商场收取扣点的会计分录应如何正确处理？

在商业合作中，商场扣点是品牌方与商场合作的核心条款之一，其实质是品牌方为使用商场场地及客流量资源而支付的服务费用。这种费用的会计处理涉及收入确认、费用归集和税务处理三个维度，需要根据交易模式和发票开具方式选择不同的核算路径。根据合作双方的资金流向差异，主要分为商场代收货款和商户自收货款两种场景，其会计处理存在显著区别。

商场代收货款模式下，消费者将款项支付给商场，商场扣除约定比例的扣点费后再将余款转给商户。此时商户需按实际收到的净额确认收入，并同步计提扣点费用。会计分录为：
借：银行存款（实际到账金额）
　　　销售费用-扣点费（商场扣除金额）
贷：主营业务收入（含税销售额）
　　　应交税费-应交增值税（销项税额）（按含税销售额计算）。这种方式下，商户的发票开具存在两种选择：

• 直接按净额开具发票，此时无需单独体现扣点；
• 在发票上分列销售额和折扣与折让，需确保折扣金额在同一张发票注明以避免重复征税。

商户自收货款模式下，消费者直接向商户付款，商户需按全额确认收入并向商场支付扣点费。此时会计分录分为两个步骤：

1. 确认销售收入：
   借：银行存款（全额收款）
   贷：主营业务收入（含税销售额）
   　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
2. 支付扣点费：
   借：销售费用-扣点费
   　　　应交税费-应交增值税（进项税额）（如商场开具增值税专用发票）
   贷：银行存款。这种情况下，商户需取得商场开具的增值税发票，用于进项税额抵扣，否则扣点费需全额计入费用。

税务处理需重点关注发票类型和计税依据。若扣点费属于销售折扣且在同一张发票注明，可按净额计征增值税；若作为服务费单独开票，则需按全额确认收入并计提销项税。对于现金折扣或佣金支出，需分别计入财务费用或代扣代缴个人所得税，避免混淆费用性质。实务中建议通过合同明确扣点性质，并进行纳税筹划以优化税负结构。