复产复工期间常见的会计分录应如何处理？

复产复工涉及多项特殊业务的会计处理，需结合政府补助、人工成本、防疫支出等场景进行针对性核算。疫情期间的政策变化对会计实务产生直接影响，例如递延收益的确认、职工薪酬的分类核算以及税收优惠的衔接。以下从典型业务场景出发，梳理关键会计分录及操作要点。

一、政府补助类业务处理

企业收到的复工补贴需区分资金性质进行核算。若属于与收益相关的补助：借：银行存款
贷：递延收益
后续分期确认收益时：
借：递延收益
贷：营业外收入/其他收益
若属于与资产相关的补助（如购置防疫设备），则需按资产使用年限分摊。对于稳岗补贴，可直接计入其他收益科目，体现政策支持对企业损益的影响。

二、人工成本相关核算

1. 复工工资支付

   • 正常工资：
     借：生产成本/管理费用
     贷：应付职工薪酬
   • 延迟复工期间的双倍工资（视为休息日加班）：
     借：应付职工薪酬
     贷：银行存款
     结转时按人员性质分配：
     借：制造费用（生产人员）/销售费用（销售人员）
     贷：应付职工薪酬

2. 防疫相关员工支出

   • 现金补贴：
     借：管理费用-职工福利费
     贷：应付职工薪酬-福利费
     实际发放时需代扣个人所得税
   • 实物发放（口罩等）：
     作为劳保用品：
     借：制造费用/管理费用-劳动保护费
     贷：银行存款（含可抵扣进项税）
     作为福利发放则需视同销售，计提销项税额。

三、防疫物资及费用处理

1. 消杀用品采购
   取得专票时可全额抵扣：
   借：管理费用-防疫费用
   应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 固定资产防疫改造
   购置消毒设备等长期资产：
   借：固定资产
   应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   折旧计入管理费用或生产成本。

四、特殊期间费用调整

1. 停工损失核算

   • 未生产状态的固定资产折旧仍需计提：
     借：制造费用/管理费用
     贷：累计折旧
   • 未提供劳务的停工工资：
     借：管理费用
     贷：应付职工薪酬

2. 违约金处理
   因疫情导致的合同违约：

   • 支付方凭合同及凭证税前扣除：
     借：营业外支出
     贷：银行存款
   • 收取违约金若属价外费用需计征增值税。

五、税收政策衔接要点

1. 增值税处理

   • 小规模纳税人自开专票政策
   • 防疫物资进项税可抵扣（非集体福利用途）

2. 企业所得税处理

   • 防疫相关职工福利费不超过工资总额14%限额扣除
   • 行政性罚款不得税前扣除，经营性违约金可扣除。

复产复工会计处理需动态跟踪政策变化，例如纳税申报期限延长、残保金免征等特殊规定。实务中应建立工作清单，将单据复核与科目匹配相结合，确保疫情期间账务处理的合规性与准确性。