样机制作的会计分录应如何处理？

样机的会计处理需根据其用途和生命周期阶段进行差异化记录，涉及研发支出、存货确认、收入结转及损失计提等环节。样机可能用于研发测试、展示或销售，不同场景下需遵循《企业会计准则解释第15号》等规范，确保财务数据的准确性和合规性。以下从研发阶段、入库管理、销售实现、赠送报废等场景展开分析，并辅以具体分录示例。

一、样机研发阶段的会计处理

样机在研发阶段需区分资本化与费用化。若样机研发成果存在不确定性（如未签订销售合同），相关支出应直接计入研发费用，包括材料、人工及间接费用。会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
例如，某企业投入10万元研发样机，材料成本5万元、人工成本5万元，则记录为：
借：研发支出——费用化支出 10万元
贷：原材料 5万元
　　应付职工薪酬 5万元

二、样机入库的会计处理

若样机研发成功并具备销售可能性，需从研发费用转出并确认为存货，以反映其资产属性。此时需冲减原研发支出：
借：库存商品——研发样机
贷：研发支出——费用化支出
例如，上述10万元研发样机经测试符合销售条件，则分录调整为：
借：库存商品——研发样机 10万元
贷：研发支出——费用化支出 10万元

三、样机销售的会计处理

样机销售需按常规商品处理，确认收入并结转成本：

1. 收入确认：
   借：应收账款/银行存款
   贷：主营业务收入
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品——研发样机
   例如，以20万元售出上述样机（增值税率13%）：
   借：银行存款 22.6万元
   贷：主营业务收入 20万元
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）2.6万元
   借：主营业务成本 10万元
   贷：库存商品——研发样机 10万元

四、样机赠送或报废的会计处理

1. 赠送客户：若样机无偿赠送，需视同销售处理税务，但会计上不确认收入。需按公允价值计提销项税，成本计入销售费用：
   借：销售费用——样品费
   贷：库存商品——研发样机
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 报废损失：若样机无使用价值，需计提资产减值损失：
   借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备

五、特殊场景处理

1. 研发废料：若样机生产产生废料且无法销售，直接冲减研发费用：
   借：研发支出——费用化支出（红字）
   贷：原材料（红字）
2. 固定资产转用：若样机转为自用固定资产，需冲减研发费用并按资产入账：
   借：固定资产
   贷：研发支出——费用化支出

样机的会计处理需兼顾业务实质与准则要求，通过规范分录实现成本归集、资产确认及损益匹配。企业应建立台账备查登记，并关注税务处理差异（如视同销售），确保财务合规性与决策支持的有效性。