如何正确编制资产减值测试的会计分录？

资产减值测试是企业会计中确保财务报表真实性的核心环节，其会计处理直接影响企业损益表和资产负债表的准确性。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，当资产的可收回金额低于账面价值时，需通过资产减值损失科目进行账务调整，并计提相应减值准备。这一过程需遵循谨慎性原则和客观标准原则，涉及不同资产类别的具体核算方法，且部分减值损失一经确认不得转回。

1. 固定资产减值测试的会计分录
   当固定资产的可收回金额低于账面价值时，需按差额计提减值准备。假设某固定资产原值100,000元，累计折旧30,000元，可收回金额60,000元，则减值准备金额为：

   应计提减值准备 = 原值 - 累计折旧 - 可收回金额  = 100,000 - 30,000 - 60,000 = 10,000元

   会计分录为：
   借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 10,000
   贷：固定资产减值准备 10,000。
   此分录将资产账面价值减记至可收回金额，并在利润表中反映损失。

2. 无形资产与商誉的减值处理
   对于使用寿命不确定的无形资产及商誉，企业需每年进行减值测试。若某无形资产因技术过时导致可收回金额低于账面价值，会计分录为：
   借：资产减值损失
   贷：无形资产减值准备。
   商誉减值需分两步操作：

3. 先测试不含商誉的资产组可收回金额，确认减值损失；

4. 再测试包含商誉的资产组，减值金额首先抵减商誉账面价值，剩余部分按比例分摊至其他资产。

5. 资产处置时的减值转销
   当固定资产出售或报废时，需将累计折旧及减值准备转出。例如，出售已计提减值准备的固定资产：
   借：固定资产清理
   借：累计折旧
   借：固定资产减值准备
   贷：固定资产。
   该操作将资产从账面彻底清除，同时不影响当期损益。

6. 特殊资产类别的处理要点

• 存货：按成本与可变现净值孰低计量，需根据市场售价、销售费用等估算可变现净值，差额计入存货跌价准备。
• 应收账款：采用账龄分析法或个别认定法计提坏账准备，会计分录为：
  借：资产减值损失
  贷：坏账准备。
• 长期股权投资：若被投资方经营恶化导致可收回金额下降，需按差额计提减值。

5. 减值损失的后续影响与限制
   减值损失确认后，需调整剩余使用寿命内的折旧或摊销额，确保资产账面价值在剩余期间合理分摊。值得注意的是，无形资产和商誉的减值损失不得转回，而应收账款、存货等流动资产的减值在价值恢复时可部分转回。此外，期末需将资产减值损失科目余额结转至本年利润，确保损益表完整反映当期经营成果。

企业需根据资产类型、减值迹象及会计准则要求，选择恰当的测试方法和会计处理流程。实务中应结合公允价值减去处置费用与未来现金流量现值的评估结果，确保减值金额的合理性，避免因主观判断导致财务信息失真。