商品作为赠品时如何进行会计分录处理？

企业在经营活动中常通过赠品促销提升市场竞争力，但赠品的会计处理涉及收入确认、税费计算和成本结转等多个环节。根据新会计准则和税法规定，赠品处理需区分业务场景，核心原则包括视同销售、公允价值分摊和科目匹配。以下从不同维度展开具体操作要点。

一、外购商品作为赠品的处理

当企业外购商品用于赠品时，增值税和企业所得税均需按视同销售处理。采购阶段需将赠品单独计入库存，赠送时按成本价结转并计提销项税额。例如，外购样品赠送客户时：借：营业外支出
贷：库存商品—样品
应交税费—应交增值税（销项税额）
此处理反映赠品未产生直接收入，但需承担税务成本。若赠品与销售商品捆绑（如买一赠一），则需将总交易价格按公允价值比例分摊至主商品和赠品，分别确认收入和成本。

二、自产商品无偿赠送的会计处理

根据新会计准则，企业将自产产品无偿赠送需视为销售行为。具体步骤包括：

1. 确认收入：按赠品公允价值或成本加成法确定收入金额；
2. 计提税费：按售价计算增值税销项税额；
3. 结转成本：同步核减库存商品。
   会计分录示例如下：
   借：营业外支出
   贷：主营业务收入（公允价值）
   应交税费—应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   此处理确保财务报表完整反映经济实质，同时满足税法合规性。

三、促销赠品的特殊处理

对于买赠活动（如买一送一），需注意以下要点：

• 增值税处理：若赠品与主商品在同一交易中完成且价格不高于主商品，可按实际收款金额申报纳税，赠品不单独视同销售；
• 收入分摊：按主商品与赠品的公允价值比例分配交易总额，例如客户支付113元购买100元商品和10元赠品，收入分摊为90.91元和9.09元，同时将赠品成本计入销售费用；
• 发票开具：需在同一发票注明赠品名称、数量及分摊金额，避免税务风险。

四、赠品价值确认与科目选择

赠品价值需根据市场价、成本价或评估价确定，影响分录科目：

1. 促销性质赠品：计入销售费用，例如钥匙扣等低值物品随商品赠送：
   借：销售费用
   贷：库存商品
2. 客户关系维护赠品：计入管理费用，如赠送高价值礼品；
3. 样品赠送：无论是否产生收入，均通过销售费用核算。需注意，进项税额转出仅适用于赠品最终自用场景，促销赠品允许正常抵扣。

五、特殊场景的注意事项

• 跨期处理：若赠品涉及跨会计期间，需按权责发生制预提费用，实际发生时调整分录；
• 税务申报：无偿赠品需开具发票注明视同销售金额，避免被认定为偷漏税；
• 内部赠品：赠予员工时需计入职工薪酬福利，涉及个人所得税代扣。

通过以上处理规则，企业既能准确核算赠品成本，又能规避税务风险。实务操作中需结合业务实质和政策变动动态调整，必要时咨询专业机构确保合规性。