存货清查的会计分录如何处理？

存货清查是会计实务中确保账实相符的核心流程，通过比对实物与账面记录，识别盘盈或盘亏，并借助待处理财产损溢科目进行过渡性核算。这一过程需严格遵循会计准则，区分不同原因导致的存货差异，尤其需注意增值税进项税额转出的特殊处理。以下从盘盈、盘亏及增值税处理三个维度展开详细说明。

一、存货盘盈的会计处理

当实物数量超过账面记录时，需通过两步完成核算。批准前，根据盘盈存货的实际成本调整账面：
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
例如，供应商多发的100元可乐未入账，需先贷记该科目。批准后，因盘盈通常源于收发计量误差或管理优化，故冲减费用：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
此处理体现了盘盈与日常管理的关联性，与现金盘盈计入营业外收入形成鲜明对比。

二、存货盘亏的会计处理

盘亏需区分原因，分阶段处理。批准前需核减存货并考虑增值税：
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善时）
例如，120元饼干被偷需转出13.2元进项税。批准后按责任归属分配：

1. 责任人赔偿：借其他应收款
2. 残料回收：借原材料
3. 管理损失：借管理费用
4. 自然灾害损失：借营业外支出
   最终贷记待处理财产损溢完成结转。

三、增值税处理的特殊规则

管理不善导致的盘亏需转出已抵扣进项税额，例如被盗存货对应的13%增值税需计入损失。而自然灾害造成的毁损，因属不可抗力，税法允许保留进项税抵扣权，无需额外转出。这一差异直接影响损益科目金额，需在分录中精确体现。

四、操作注意事项

1. 时间性要求：所有清查结果必须在期末结账前处理完毕，确保待处理财产损溢科目余额为零。
2. 科目性质：该科目属资产类过渡账户，借方登记盘亏及盘盈转销，贷方登记盘盈及盘亏转销。
3. 价值判定：过期存货虽物理存在，但已丧失经济价值，应视为盘亏而非盘盈，需按毁损处理冲减账面。

通过上述流程，企业既能实现存货的精准核算，又能通过科目结转揭示管理效能。实务中需特别注意原因认定的准确性，避免税务风险与会计差错。例如自然灾害需留存气象证明等外部证据，而管理问题需明确责任追溯链条。