超市赠送商品的会计分录如何处理？

超市赠送商品的会计处理需要结合业务场景和税务规定，核心在于区分视同销售和促销费用的核算逻辑。根据《企业会计准则》，赠品若属于促销性质且未单独计价，通常不确认收入但需承担税费；若赠品与主商品构成组合销售，则需按公允价值分摊收入。实务中需重点关注库存商品、商品进销差价和增值税的联动核算，同时结合小规模纳税人或一般纳税人的税务差异进行分录处理。

一、赠品作为促销费用的处理

当赠品属于无偿赠送时，会计上不确认收入但需按视同销售计提增值税。例如超市采购成本50元的商品用于赠送，会计分录为：
借：销售费用——业务宣传费 56.5元（含税）
贷：库存商品 50元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）6.5元（假设税率13%）
此时需注意：

1. 进项税额转出：若赠品为外购商品，其进项税额不得抵扣，需做转出处理。
2. 代缴个税：若单次赠送价值超过规定标准（如500元），需代扣20%个人所得税，计入销售费用。

二、组合销售（买一赠一）的核算

当主商品与赠品捆绑销售时，需按公允价值比例分摊收入。假设销售A商品100元（成本60元），赠送B商品（采购价30元），总收入仍按100元确认：

1. 确认收入：
   借：银行存款 100元
   贷：主营业务收入——A商品 80元（公允价值比例）
   贷：主营业务收入——B商品 20元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）11.5元（100×11.5%）
2. 结转成本：
   借：主营业务成本 90元
   贷：库存商品——A商品 60元
   贷：库存商品——B商品 30元

三、月末进销差价调整与税务处理

采用售价金额核算法的超市需计算商品进销差价率，公式为：
（期初进销差价+本期购入进销差价）÷（期初售价+本期购入售价）×100%
例如某月差价率15%，则赠品对应的进销差价为：
借：商品进销差价（赠品售价×15%）
贷：主营业务成本
税务方面需注意：

• 小规模纳税人：赠品销售额计入总收入，适用1%或3%征收率。
• 增值税优惠：月销售额≤10万元可免征增值税，但视同销售部分仍需申报。

四、特殊场景分录示例

1. 赠品为自产商品：
   借：销售费用（成本+销项税）
   贷：主营业务收入（公允价值）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
2. 购物券兑换赠品：
   发放时：
   借：销售费用
   贷：预计负债
   兑换时：
   借：预计负债
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税

五、风险提示与合规要点

1. 税务合规：无偿赠送需按平均销售价计提增值税，避免被认定为偷税。
2. 成本匹配：赠品成本需通过商品进销差价科目调整，确保利润表真实反映毛利。
3. 披露要求：上市公司需在附注中披露赠品政策及金额，避免审计风险。
   实务操作中建议建立赠品台账，跟踪出入库和税务申报数据，结合ERP系统实现业财税一体化管理。