库存股回购的会计分录应当如何编制？

库存股作为企业回购并持有的自身股份，其会计处理直接影响资产负债表和股东权益结构。根据会计准则要求，库存股需通过特定科目记录回购成本及后续处置行为，核心流程涉及库存股科目的借贷平衡、股东权益调整以及溢价/折价的差异处理。以下从回购、注销、再出售三个阶段解析具体操作逻辑。

一、回购库存股的分录

当企业以现金回购股票时，需减少银行存款并确认库存股的价值。根据股东权益类科目的核算规则，回购金额按实际支付价格计入库存股科目。例如，某公司以每股20元回购1000股，分录为：
借：库存股 20,000元
贷：银行存款 20,000元
此时，库存股作为权益的抵减项，直接反映在资产负债表股东权益部分。若回购价格高于股票面值或原发行价（即存在溢价回购），超出部分需从资本公积—股本溢价或未分配利润中冲减。例如，以每股25元回购时，额外5元/股的溢价处理分录为：
借：资本公积—股本溢价 5,000元
贷：库存股 5,000元。

二、注销库存股的分录

若企业决定永久注销库存股，需按以下顺序调整权益科目：

1. 按股票面值冲减股本；
2. 溢价部分优先冲减资本公积—股本溢价；
3. 剩余差额依次冲减盈余公积和未分配利润。
   假设注销面值为10元/股的库存股（原回购价20元/股），分录为：
   借：股本 10,000元
   借：资本公积—股本溢价 10,000元
   贷：库存股 20,000元。
   若回购价低于面值（如8元/股），则差额需贷记资本公积—股本溢价，形成权益增加。

三、再出售库存股的分录

企业重新出售库存股时，需根据售价与回购成本的差异调整权益。例如，原回购成本50,000元（每股50元），以60元/股再出售：
借：银行存款 60,000元
贷：库存股 50,000元
贷：资本公积—股本溢价 10,000元。若售价低于回购成本（如45元/股），则差额需冲减资本公积或留存收益。

四、关键操作原则

• 科目性质：库存股始终以成本法计量，不确认公允价值变动；
• 权益影响：回购行为直接减少股东权益总额，但不会改变资产总额；
• 披露要求：需在财务报表附注中说明库存股数量、回购目的及后续计划；
• 法律限制：各国公司法通常规定库存股持有比例上限（如10%），并限制其表决权和分红权。

库存股的会计处理需严格遵循配比原则和权益优先顺序，确保财务报表真实反映企业资本运作效果。财务人员在操作中应重点关注回购价格与权益科目的对应关系，并定期复核库存股台账与总账的一致性。