银广厦舞弊案中如何通过会计分录虚构利润？

银广厦舞弊案作为中国资本市场标志性事件，其通过系统性会计造假虚构利润7.62亿元，核心手段围绕虚增收入、伪造交易链条展开。这一过程涉及复杂的会计分录操纵，通过虚构购销环节、伪造金融票据和税务凭证，形成闭环的造假逻辑链。下文将从交易链各环节拆解其会计处理手法，揭示舞弊背后的财务数据失真路径。

一、虚构采购环节的会计处理

在1999-2000年的造假周期中，银广厦通过虚构原材料采购实现成本虚增。具体操作包括：

1. 设立空壳供应商：虚构北京瑞杰商贸等公司作为采购对象
2. 伪造采购凭证：在黑市购买发票、汇款单等原始单据
3. 会计确认流程：借：原材料——蛋黄粉/姜/桂皮等
   贷：应付账款——北京瑞杰商贸等
   该操作使资产负债表同时虚增存货和应付账款。由于供应商为虚构主体，应付账款长期挂账未被清偿，形成异常财务指标。审计时未对供应商进行实质性核查，导致虚假采购未被发现。

二、虚构销售环节的会计确认

为实现利润虚增，银广厦同步伪造出口销售链条：

1. 收入确认分录：借：应收账款——德国诚信公司
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 成本结转分录：借：主营业务成本
   贷：库存商品
   通过伪造价值5.61亿马克的出口报关单、德国公司银行进账单等凭证，虚构1999年2.39亿元、2000年7.24亿元收入。关键漏洞在于：

• 应收账款周转率异常（2000年虚构收入占应收款87%）
• 增值税进销项不匹配（2000年应缴增值税9,231万元，实际申报为负数）
• 库存商品未实际减少，导致存货周转率畸低

三、资金流闭环伪造

为掩盖虚假交易，通过伪造银行单据实现现金流造假：

1. 虚构资金回笼：借：银行存款
   贷：应收账款——德国诚信公司
2. 关联方资金腾挪：2001年通过上海金尔顿借款1.5亿元，伪造销售回款：借：银行存款
   贷：其他应付款——上海金尔顿
   借：应收账款——天津禾源
   贷：主营业务收入
   该操作导致货币资金虚增1.25亿元，同时隐藏关联方借款实质，违反实质重于形式原则。

四、税务凭证造假链条

舞弊后期为完善证据链，通过虚开发票调节税负：

1. 虚开增值税发票：借：应收账款——天津禾源
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 虚假纳税申报：仅缴纳500万元税款，欠缴3,264万元：借：应交税费——应交增值税（已交税金）
   贷：银行存款
   该行为导致应交税费科目异常波动，且未计提足额税金负债，违反税法及会计准则。

五、审计失效的关键节点

中天勤会计师事务所的审计失败体现在：

1. 未执行函证程序：对德国诚信公司等重大客户未发函确认
2. 忽视财务勾稽关系：未发现收入与水电费、运输费的逻辑矛盾（2000年70万元水电费支撑7.24亿收入）
3. 未核实原始凭证：报关单、银行票据等关键证据未实施原件查验这种系统性审计失效，使得虚假会计分录构建的财务幻觉持续两年未被揭露。

该案例揭示的会计舞弊手法，本质上是通过科目关联性破坏和原始凭证伪造，在资产、负债、权益、损益四大报表要素间构建虚假平衡。其教训表明：防范财务造假需重点关注交易实质穿透核查、会计勾稽关系验证及审计证据链完整性审查三大维度。