企业结余资金购买国债的会计分录应当如何处理？

企业在资金结余管理过程中选择购买国债，需要根据债权投资的会计准则进行账务处理。国债作为低风险金融工具，其会计处理涉及初始确认、持有期间利息计提、到期兑付等环节，同时需注意免税政策对损益的影响。根据国债类型和付息方式差异，核算方法存在细微差别，以下将结合不同场景展开解析。

初始购买环节的会计处理需区分是否包含应计利息。当企业从二级市场购入国债时，若成交价包含已计提未发放的利息，需将本金与利息分别核算：借：债权投资——成本（面值部分）
借：应收利息/债权投资——应计利息（已计提利息部分）
贷：银行存款（实际支付金额）
债权投资——利息调整科目用于平衡实际利率与票面利率差异形成的差额。例如购买面值100万元国债含3万元应计利息，支付103万元时，需单独确认3万元利息债权。

持有期间利息计提存在两种模式：

1. 分期付息型国债每月末计提利息时：
   借：应收利息（按票面利率计算）
   贷：投资收益（按实际利率计算）
   债权投资——利息调整（差额部分）
2. 到期还本付息型国债则需将利息资本化：
   借：债权投资——应计利息
   贷：投资收益
   这种处理方式将未实现利息持续计入资产价值，直至到期兑现。

税务处理具有显著特殊性：

• 增值税：国债利息收入完全免征
• 企业所得税：持有至到期产生的利息免征所得税
  但需注意，若提前转让国债产生的价差收益仍需缴纳所得税。这种双重免税特性使国债成为企业税务筹划的重要工具。

特殊场景处理需特别注意：

• 提前转让时，需按公允价值核算损益：
  借：银行存款
  贷：债权投资——成本
  贷：债权投资——应计利息
  借/贷：投资收益（转让价与账面价值差额）
• 手续费处理：购买时支付的佣金等附加费用直接计入当期损益：
  借：财务费用
  贷：银行存款

实务操作中，企业还需建立备查账簿记录国债的票面信息、实际利率等关键参数。对于持有至到期的国债，建议采用摊余成本法计量，通过实际利率法分摊利息调整，确保各期收益确认的准确性。这种处理方法既能反映资金时间价值，又符合会计准则对金融资产计量的要求。