工程会计分录应如何根据业务流程阶段分类处理？

工程会计分录需贯穿项目全生命周期，依据权责发生制与合同履约进度进行动态核算，核心在于匹配收入确认时点与成本归集规则。根据《企业会计准则第14号——收入》，建筑企业需按履约义务完成进度确认收入，同时通过合同履约成本科目归集直接费用。下文从材料采购、人工费用、工程结算三个维度解析典型分录操作，并延伸至特殊场景处理。

一、材料采购与工程物资处理

成本归集与进项税管理：

1. 购入工程物资（含税价113万元，税率13%）：
   借：工程物资——专用材料 1,000,000
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）130,000
   贷：银行存款 1,130,000

2. 领用材料投入施工：
   借：合同履约成本——工程施工（XX项目）1,000,000
   贷：工程物资——专用材料 1,000,000

3. 剩余物资退库：
   借：工程物资——专用材料
   贷：合同履约成本——工程施工

二、人工费用与间接费用分配

直接成本确认与费用分摊：

1. 支付工人工资（总额50万元）：
   借：合同履约成本——工程施工（人工费）500,000
   贷：应付职工薪酬 500,000

2. 代扣个人所得税（5万元）：
   借：应付职工薪酬 50,000
   贷：应交税费——应交个人所得税 50,000

3. 间接费用归集（管理费20万元）：
   借：合同履约成本——间接费用 200,000
   贷：银行存款/累计折旧 200,000

三、工程结算与收入确认

履约进度与税务协同：

1. 预收工程款处理（收到300万元）：
   借：银行存款 3,000,000
   贷：合同负债 2,654,867
   贷：其他流动负债——待转销项税额 345,133

2. 按进度确认收入（完成60%，合同总价1,000万元）：
   借：合同结算——收入结转 6,000,000
   贷：主营业务收入 5,309,734
   贷：其他流动负债——待转销项税额 690,266

3. 同步结转成本（实际发生成本450万元）：
   借：主营业务成本 4,500,000
   贷：合同履约成本——工程施工 4,500,000

四、特殊场景与合规管控

跨境项目与税会差异调整：

1. 预缴增值税处理（跨境项目预缴8.74万元）：
   借：应交税费——预缴增值税 87,400
   贷：银行存款 87,400

2. 完工决算对冲科目：
   借：合同结算——价款结算
   贷：合同结算——收入结转
   借：合同履约成本——成本结转
   贷：合同履约成本——工程施工

3. 报表列示规则：

   • 合同结算借方余额列示为合同资产
   • 合同履约成本余额计入存货科目

通过建立《合同履约进度台账》，按月核对履约进度与结算金额的匹配性。建议在ERP系统配置合同-科目映射规则，实现收入确认与成本结转的自动化处理。涉及EPC总承包项目时，需按单项履约义务拆分收入，确保符合《收入准则》的可区分性标准。