企业提前发放工资的会计分录应如何处理？

企业在处理提前发放工资业务时，需根据业务实质选择对应的会计处理方式。根据会计准则的权责发生制原则，工资的计提与发放分属两个独立环节，但若企业因特殊原因调整工资发放时间，或员工预支薪酬，会计分录将呈现不同形态。以下从常规发放、时间调整、预支借款三类场景展开分析。

对于正常工资发放流程，企业需先完成应付职工薪酬的计提。例如，企业5月计提当月应发工资总额10万元，根据员工岗位归属科目：
借：管理费用/销售费用/制造费用 100,000
贷：应付职工薪酬—工资 100,000
此时工资尚未实际支付，属于企业对员工的负债。发放时需扣除代扣代缴项目，假设代扣社保个人部分8,000元、个税2,000元，实际支付90,000元：
借：应付职工薪酬—工资 100,000
贷：银行存款 90,000
   应交税费—应交个人所得税 2,000
   其他应付款—社保（个人） 8,000

若企业提前原定发放周期（如原定每月15日发上月工资，现提前至10日发放），会计处理仍遵循常规流程。因为工资归属期未变，仅支付时间提前，无需调整计提时点。例如4月工资在5月10日提前发放，4月末仍需完成计提分录，5月10日发放分录与常规流程一致。这符合会计分期假设，确保成本费用与收入匹配。

当员工因特殊需求预支下月工资时，需通过其他应收款科目核算。例如员工3月预支4月工资5,000元：
借：其他应收款—XX员工 5,000
贷：银行存款 5,000
待4月计提工资时，需冲销预支款项：
借：应付职工薪酬—工资 5,000
贷：其他应收款—XX员工 5,000
此处理将预支款转化为正式工资发放，避免重复列支费用。需注意预支工资可能涉及个税计算时点差异，需按实际发放月份申报代扣。

特殊场景中，若企业因资金周转需跨月提前发放工资（如6月发放7月工资），需同步调整费用归属期。假设6月提前计提7月工资12万元：
借：管理费用等 120,000
贷：应付职工薪酬—工资 120,000
此时需在7月末通过红字冲销原分录，重新按实际月份计提，否则会导致成本费用跨期错配。这种操作需谨慎使用，可能引发税务稽查对费用真实性的质疑。

无论采用何种形式，企业需确保代扣代缴项目的准确性。例如社保企业承担部分需单独计提：
借：管理费用—社保 15,000
贷：应付职工薪酬—社保（企业） 15,000
实际缴纳时合并处理：
借：应付职工薪酬—社保（企业） 15,000
   其他应付款—社保（个人） 8,000
贷：银行存款 23,000
这符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》对薪酬成本全面确认的要求。

通过以上分析可见，提前发放工资的会计处理核心在于业务性质判断与权责发生制的严格执行。财务人员需建立清晰的流程标识系统，对常规发放、周期调整、员工预支等场景设置独立核算代码，同时加强跨期费用的台账管理，确保税务申报与财务数据的协同一致。