如何正确处理非公益性捐赠的会计分录？

非公益性捐赠的会计处理需要兼顾会计准则与税法规定的差异。根据搜索结果，非公益性捐赠在税法上不得税前扣除，因此会计处理需与税务处理分开。其核心在于准确核算支出金额、正确处理税会差异，并遵循营业外支出科目核算原则。下面将从货币捐赠、实物捐赠、税务调整及特殊情形四个维度展开解析。

对于货币性捐赠，企业直接按实际支付金额确认支出。当企业通过银行转账完成捐赠时，需借记营业外支出-捐赠支出，贷记银行存款。例如捐赠10万元现金，会计分录为：
借：营业外支出-捐赠支出 100,000
贷：银行存款 100,000
这种处理方式符合会计准则要求，但需注意该支出在税务申报时需全额调增应纳税所得额。

非货币性资产捐赠的会计处理涉及成本与公允价值的差异。以捐赠自产产品为例，假设成本80万元、公允价值100万元，增值税税率13%。会计上按成本加税费确认支出：
借：营业外支出-捐赠支出 930,000（80万+100万×13%）
贷：库存商品 800,000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130,000
但税法要求视同销售，需调增收入20万元（100万-80万），导致税会差异调整。

在税务调整环节，非公益性捐赠需全额调增应纳税所得额。假设企业当年利润300万元，捐赠支出97万元，则应纳税所得额应调增97万元。若涉及递延所得税资产（如超限额公益性捐赠结转），需通过递延所得税资产科目核算。但非公益性捐赠不适用递延处理，因此仅需做纳税调增。

特殊情形中，股权捐赠需按历史成本入账而非公允价值。例如捐赠历史成本500万元的股权（公允价值1000万元），会计分录为：
借：营业外支出-捐赠支出 5,000,000
贷：长期股权投资 5,000,000
这种处理避免虚增税负，但需在财务报表附注中披露公允价值信息。同时，企业需留存捐赠协议、付款凭证等合规性证据，以应对税务核查风险。