支付货款未收到货物时如何正确处理会计分录？

企业在经营过程中常遇到支付货款后货物延迟到达的情况，这种业务需要根据交易实质进行差异化的会计处理。根据会计准则要求，预付账款和在途物资是处理这类交易的核心科目，同时需结合发票接收状态、货物权属转移条件等因素综合判断。以下是不同场景下的具体操作逻辑：

一、未发货且未收到发票

当企业支付货款但对方既未发货也未开具发票时，属于典型的预付款行为：借：预付账款
贷：银行存款
这种处理将资金流动转化为债权资产，符合《企业会计准则》关于预付款项的确认标准。若企业不单独设置预付账款科目，可改用应付账款借方核算。

如果供应商已开具增值税专用发票但未发货：借：在途物资
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
该分录体现货权转移在途状态，待货物验收时需结转至库存科目。

二、货物已发但发票未达

根据暂估入账原则，收到货物未取得发票时：

1. 暂估入账：
   借：原材料-暂估
   贷：预付账款
2. 次月发票到达时红冲：
   借：原材料-暂估（红字）
   贷：预付账款（红字）
3. 正式入账：
   借：原材料
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

三、月末调整处理

对于跨期业务需特别注意：

• 已付款项应保留在预付账款科目，不得提前结转成本
• 暂估金额需在下月及时冲销，避免虚增资产
• 增值税进项税额需待取得合法扣税凭证后方可认证抵扣

四、特殊情形处理

针对不同纳税人类型：

• 小规模纳税人直接按价税合计暂估：
  借：原材料
  贷：预付账款
• 一般纳税人需分离价税：
  暂估时仅确认不含税金额，待取得专用发票再补记进项税额

企业需特别注意：

• 建立完善的预付账款台账，跟踪每笔预付款的货物交付进度
• 超过合同约定时间的未达货物，需及时计提坏账准备
• 定期与供应商对账，确保账实相符

正确处理预付货款业务的关键在于准确把握货物控制权转移时点和发票取得状态。财务人员应结合合同条款、物流信息等业务实质进行专业判断，既要符合会计确认原则，又要兼顾税务合规要求。