股权追加投资的会计处理如何区分实收资本与资本公积？

当企业接受股东追加投资时，其会计处理需根据注册资本变更程序和出资溢价情况进行区分。核心在于判断追加资金是否改变股权比例，以及是否完成工商变更登记。未变更注册资本时，超出原持股比例的出资额应计入资本公积-资本溢价；若涉及注册资本变更，则需通过实收资本科目核算，并同步调整所有者权益结构。

核心处理逻辑需遵循两条路径：

• 对于未改变股权比例的增资，按照原持股比例计算新增实收资本，超出部分自动形成资本公积
• 对于引入新股东或调整股权结构的情形，需重新计算各股东持股比例，差额部分同样计入资本公积。例如原股东追加投资后持股比例从60%提升至75%，其中15%对应的注册资本增加额计入实收资本，超出部分形成资本溢价。

验资程序直接影响会计科目选择：

• 已完成验资并办理工商变更的追加投资：借：银行存款
  贷：实收资本-XX股东
  　　资本公积-资本溢价（如有差额）
• 未完成法定登记程序的资金投入：借：银行存款
  贷：其他应付款（短期暂存）
  或
  借：银行存款
  贷：资本公积-资本溢价（永久性投入）

股权比例变更的典型案例如下：某公司原注册资本1000万元，A/B/C分别持股50%/30%/20%。引入D股东时，协议约定D需注资600万元获取20%股权。此时：

1. 计算D应计入实收资本金额：1000/(1-20%)×20%=250万元
2. 确定资本溢价：600-250=350万元
3. 会计分录：
   借：银行存款 600
   贷：实收资本-D 250
   　　资本公积-资本溢价 350

非现金资产追加投资需特别注意：

• 以固定资产追加时，按公允价值确认投资额
• 原值1850万元、累计折旧250万元的设备作价2000万元投入：借：固定资产清理 1600
  　　累计折旧 250
  贷：固定资产 1850
  借：长期股权投资 2000
  贷：固定资产清理 1600
  　　资产处置损益 400

税务处理存在三个关键点：

1. 资本公积转增注册资本时需缴纳印花税（税率0.05%）
2. 个人股东资本溢价转增股本需按"利息股息红利所得"计征20%个人所得税
3. 境外投资者追加投资形成的资本溢价，在符合条件时可享受递延纳税优惠

特殊情形处理原则：

• 中外合作企业按约定返还投资时，需单独设置已归还投资科目核算
• 企业改制过程中，原资本公积科目需区分资本溢价与其他综合收益的结转路径
• 采用权益法核算的联营企业追加投资，需重新计算股权投资差额并调整留存收益