如何正确处理接受赠送物品的会计分录？

企业在日常经营中接受外部赠送物品时，需根据赠品来源、业务性质及税务要求差异进行会计处理。这类业务涉及营业外收入、库存商品、待转资产价值等核心科目，且需特别注意增值税进项税和视同销售的处理规则。以下从不同场景出发，详细梳理实务操作的要点。

一、单纯接受无偿赠品的会计处理

当企业收到厂家或第三方单独赠送的商品（无附加购买条件），需确认营业外收入。根据《企业会计准则》，此类赠品属于非经营性收益，会计分录为：
借：库存商品（含公允价值）
  应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入
例如，若某企业收到市场公允价10,000元的商品，且取得增值税专用发票（税额1,300元），则借记库存商品10,000元、应交税费1,300元，贷记营业外收入11,300元。需注意：若赠品无发票，则按公允价值借记库存商品，贷记待转资产价值—接受捐赠非货币性资产，待税务申报时调整。

二、附赠商品的组合销售处理

若企业在购买商品时获得额外赠品（如买一赠一），需区分两种处理方式：

1. 作为销售折扣：当主商品与赠品在同一发票注明折扣金额时，总销售额按公允价值分摊。例如，主商品售价12,000元、赠品公允价值3,000元，则分摊比例为80%和20%。会计分录为：
   借：银行存款/应收账款 12,000元
   贷：主营业务收入-主商品 9,600元
     主营业务收入-赠品 2,400元
     应交税费-应交增值税（销项税额） 1,560元
2. 计入营业费用：若赠品单独核算且未开具发票，则需视同销售处理。会计分录为：
   借：营业费用
   贷：库存商品-赠品
     应交税费-应交增值税（销项税额）

三、无发票赠品及特殊场景处理

对于无发票的赠品，企业需按市场公允价值入账，并暂估增值税进项税额。例如，收到未开票的赠品（公允价值5,000元），会计分录为：
借：库存商品 5,000元
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产 5,000元
后续若取得合规发票，再调整进项税额科目。此外，外购商品用于赠送客户时，需按视同销售处理：
借：营业外支出
贷：库存商品
  应交税费-应交增值税（销项税额）

四、税务合规要点

• 增值税处理：接受赠品取得的进项税额需满足“三流一致”（货物流、资金流、发票流）方可抵扣。
• 企业所得税：无偿受赠资产需计入应纳税所得额，按公允价值确认收入。
• 视同销售：外购赠品用于无偿赠送时，需按售价或组成计税价格计提销项税额。

企业需根据业务实质选择合规处理方式，避免因税务调整引发的风险。实际操作中，建议结合业务合同、发票凭证及税务政策动态调整账务，确保会计记录与税务申报的一致性。