员工拿走赠品该如何进行会计与税务处理？

在企业经营中，员工拿走赠品属于特殊形态的资产转移行为，这类业务涉及职工福利与视同销售双重属性，需要根据赠品来源、用途和税务规定进行差异化处理。其核心在于准确划分业务性质，既要符合权责发生制原则，也要满足增值税、企业所得税和个人所得税的合规要求。本文将围绕不同情形下的会计分录展开分析，并解析关键税务处理要点。

情形一：外购赠品发放给员工
当企业将外购赠品用于员工福利时，需通过应付职工薪酬科目核算。具体流程包括：

1. 采购赠品时，按实际成本确认库存商品并记录进项税额
   借：库存商品
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 发放赠品时，需将外购商品的进项税额转出，并按成本价计入费用
   借：管理费用/销售费用—职工福利费
   贷：应付职工薪酬—非货币性福利
   借：应付职工薪酬—非货币性福利
   贷：库存商品
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

此情形下需注意：外购赠品的增值税进项税额不得抵扣，必须进行转出处理。同时，福利费总额需控制在工资总额14%以内方可税前扣除。

情形二：自产赠品发放给员工
若赠品为企业自产产品，则需按视同销售处理，确认收入并计提销项税额：

1. 发放时确认收入及税费
   借：应付职工薪酬—非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2. 结转产品成本
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
3. 费用归集
   借：管理费用/销售费用—职工福利费
   贷：应付职工薪酬—非货币性福利

该处理依据《增值税暂行条例实施细则》第四条，自产产品用于职工福利属于视同销售行为，需按同类商品市场价计算销项税额。

税务处理要点

• 增值税：外购赠品需转出进项税，自产赠品需计提销项税
• 企业所得税：按商品成本确认费用，自产赠品需同时确认视同销售收入与成本
• 个人所得税：赠品价值需并入员工当月工资，按工资薪金所得代扣个税。若赠品为实物，需换算为含税金额计算应纳税额

特殊情形处理
若员工未经审批擅自拿走赠品，需区分性质：

1. 若属于管理疏漏，按资产损失处理：
   借：管理费用—存货盘亏
   贷：库存商品
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2. 若认定为员工侵占，需通过其他应收款追偿：
   借：其他应收款—XX员工
   贷：库存商品
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

实务操作中需注意：赠品管理应建立审批制度，避免因账务处理不当引发税务风险。对于高频次、大额度的员工赠品领用，建议单独设置备查簿登记，确保费用真实性与税务合规性的平衡。