离职工资的会计分录如何规范处理？

对于企业而言，正确处理离职工资的会计核算是保障财务合规的重要环节。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，离职工资的账务处理需区分正常劳动报酬与辞退补偿性质，同时关注社保代缴、未领工资等特殊情形。以下是基于实务操作的核心处理要点：

一、常规离职工资处理流程

1. 计提应发工资
   借：管理费用/销售费用/生产成本（根据员工岗位归属）
   贷：应付职工薪酬-工资
   说明：该步骤需在员工离职当月完成工资核算，包含正常工作天数的劳动报酬。

2. 实际支付工资
   借：应付职工薪酬-工资
   贷：银行存款/库存现金
   说明：若涉及个税和社保代扣，需同步冲减其他应收款科目。

二、特殊情形的账务处理

1. 辞退补偿金

• 性质判定：属于非劳动报酬性支出，需单独核算
  借：管理费用-辞退福利
  贷：应付职工薪酬-辞退福利
  实际支付时：
  借：应付职工薪酬-辞退福利
  贷：银行存款
  注意：补偿金在当地上年社平工资3倍以内可享受个税减免。

2. 未领取工资处理

• 逾期未领转入其他应付款：
  借：应付职工薪酬
  贷：其他应付款-XX员工
• 超期未认领转营业外收入：
  借：其他应付款
  贷：营业外收入
  说明：需留存催收记录备查。

3. 社保代缴的账务处理

• 企业垫付社保时：
  借：其他应收款-社保代垫
  贷：银行存款
• 员工归还垫付款：
  借：库存现金
  贷：其他应收款-社保代垫
  注意：劳动关系终止后企业无代缴义务，特殊情况需签订书面协议。

三、关键操作要点

• 科目归属原则：劳动报酬按员工岗位计入成本或费用科目，辞退补偿单独计入管理费用-辞退福利
• 凭证管理：需保留工资表、离职协议、社保缴费凭证等原始单据
• 税务合规：补偿金个税优惠需提供解除劳动合同证明，并核对当地社平工资标准
• 核算时效性：应在劳动关系终止15日内完成工资结算，避免产生劳动纠纷风险。

实务中，企业还需结合《劳动合同法》第五十条关于离职证明开具、工作交接等规定，确保财务处理与法律要求的衔接。对于多发工资的退回，可通过红字冲销或次月调整的方式处理，避免直接修改原始凭证。