如何规范执行新租赁准则下的资产租赁会计分录？

租赁资产的会计处理自新租赁准则实施后发生重大变革，核心在于取消经营租赁与融资租赁的简单分类，转而要求承租人确认使用权资产与租赁负债。根据《企业会计准则第21号——租赁》，租赁业务需基于实质重于形式原则，通过折现率计算租赁付款额现值，系统反映企业长期租赁义务。规范的会计处理需结合租赁期限、付款安排及资产性质，以下从五大维度解析核心操作逻辑。

一、承租人使用权资产确认与计量

使用权资产的初始成本包含四项要素：租赁负债现值、预付租金（扣除租赁激励）、初始直接费用及复原成本。初始确认分录为：
借：使用权资产（按租赁付款额现值+其他成本）
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额（未来应付总额）
预付账款/银行存款（已支付款项）。
实务要点：折现率优先采用租赁内含利率，无法确定时采用承租人增量借款利率。例如租期3年、季度租金107,339.45元的办公楼租赁，使用权资产入账金额需包含已付首期租金与租赁负债现值。

二、租赁负债的后续计量与费用分摊

租赁期间需执行三项核心操作：

1. 支付租金：冲减租赁负债本金
   借：租赁负债——租赁付款额
   贷：银行存款
2. 分摊融资费用：按实际利率法确认利息
   借：财务费用——利息费用
   贷：租赁负债——未确认融资费用
3. 使用权资产折旧：直线法或按经济收益模式计提
   借：管理费用/销售费用
   贷：使用权资产累计折旧。
   特殊规则：若租赁期届满可取得资产所有权，按剩余使用寿命计提折旧；否则按租赁期与剩余寿命孰短计提。

三、特殊租赁业务处理规范

短期租赁（≤12个月）与低价值资产租赁可简化处理：

• 支付租金时直接计入损益
  借：管理费用/销售费用
  贷：银行存款
  例外情形：包含购买选择权或转租的租赁不适用简化处理。

混合租赁合同需拆分租赁与非租赁部分：

1. 租赁部分按使用权资产模型处理
2. 非租赁部分（如维护服务）按其他准则核算
   操作难点：不可拆分时需整体按租赁处理。

四、出租人会计处理差异对比

经营租赁出租方继续确认固定资产：

1. 收取租金确认收入
   借：银行存款
   贷：其他业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 计提固定资产折旧
   借：其他业务成本
   贷：累计折旧。

融资租赁需终止确认固定资产：
借：长期应收款（租赁收款额现值）
未担保余值
贷：固定资产（账面价值）
资产处置损益（差额）。

五、税务协同与内控要点

增值税处理：

• 租金收入按9%或13%计征销项税
• 进项税抵扣需区分租赁类型：动产租赁可抵，不动产租赁需符合条件。

所得税风险控制：

• 融资费用税前扣除需与会计确认期间一致
• 使用权资产折旧年限不得低于税法最低标准

内控管理要求：

1. 建立租赁合同台账记录关键条款（折现率、续租权等）
2. 实施租赁负债重估机制应对利率或指数变动
3. 通过ERP系统实现自动现值计算与分录生成。

通过构建三维控制模型（合同解析→折现计算→税会协同），企业可系统提升租赁业务核算质量。建议每月编制租赁负债变动表，按季开展使用权资产减值测试，结合《企业会计准则第21号》完善操作指引，确保财务数据真实反映租赁业务经济实质。