漏计提固定资产折旧应如何进行会计差错更正与账务处理？

当企业发现固定资产漏计提折旧时，这属于前期会计差错，需根据会计准则差异采取不同的处理方式。根据《企业会计准则》要求，应通过以前年度损益调整科目追溯调整；而执行《小企业会计准则》的企业则直接调整利润分配。处理过程中需重点关注补提金额计算、所得税影响及报表调整三个维度，确保财务数据的准确性和合规性。

对于执行企业会计准则的企业，补提以前年度折旧需遵循以下步骤：

1. 计算补提金额：根据固定资产原值、残值率、使用年限及折旧方法（如直线法），核算应补提的折旧总额。例如某设备原值252万元，漏提9个月折旧，月折旧额2万元，补提金额为18万元。
2. 账务调整分录：借：以前年度损益调整
   贷：累计折旧
   同时调整所得税影响（如适用）：借：应交税费——应交所得税
   贷：以前年度损益调整
3. 结转留存收益：借：利润分配——未分配利润
   贷：以前年度损益调整

采用小企业会计准则的企业处理更为简化：

1. 直接调整利润分配：借：利润分配——未分配利润
   贷：累计折旧
2. 无需追溯调整所得税，但需在汇算清缴时进行纳税调增

税务处理方面需注意：

• 补提的折旧需向税务机关提交专项申报及说明，追补期限不得超过5个纳税年度
• 若跨年度补提导致前期应纳税所得额变化，应调整应交所得税或确认递延所得税资产

当漏提折旧与固定资产报废同时发生时，应分步处理：

1. 先完成补提折旧的追溯调整
2. 再进行报废清理分录：
   借：固定资产清理
   贷：固定资产
   根据清理结果结转损益至营业外收入/支出

实务操作中需特别注意：

• 补提折旧需附折旧计算表作为原始凭证
• 跨年度调整需重编前期比较财务报表
• 金额较小（通常指影响损益未超上年利润10%）可直接计入发现当期损益

企业应建立固定资产折旧定期复核机制，运用财务软件设置折旧计提提醒功能，避免类似差错发生。对于已形成的会计差错，建议聘请会计师事务所进行专项审计，确保调整方案符合监管要求。