如何正确处理购买口罩无发票的会计分录？

企业在疫情期间购买口罩等防疫物资时，若未取得发票，需根据物资用途和会计准则进行差异化的账务处理。无发票采购的会计核算需遵循权责发生制和实质重于形式原则，通过暂估入账反映经济业务实质。同时，税务处理需注意增值税抵扣和企业所得税税前扣除的合规性要求，避免涉税风险。

一、无发票采购口罩的暂估入账处理

当企业已支付款项但未取得发票时，需通过暂估入账完成初始记录。具体流程如下：

1. 暂估入库：根据合同金额或实际支付金额暂估成本，仅记录不含税金额。借：库存商品（暂估金额）
   贷：应付账款——暂估应付账款（暂估金额）
2. 收到发票后的调整：
   • 红字冲回暂估分录：
     借：库存商品（红字）
     贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
   • 按发票金额重新入账：
     借：库存商品（发票金额）
     应交税费——应交增值税（进项税额）（如可抵扣）
     贷：应付账款/银行存款

若发票跨期（如当年未取得），需在汇算清缴时对暂估成本进行纳税调增。

二、口罩用途差异化的会计分录

根据口罩的实际使用场景，账务处理需区分以下三类情况：

1. 办公场所统一使用
   若口罩用于公共区域消毒或员工办公防护，计入管理费用——劳动保护费：
   借：管理费用——劳动保护费
   贷：库存商品

2. 发放给员工个人使用
   属于非货币性福利，需通过应付职工薪酬科目核算：

   • 计提福利费：
     借：管理费用——福利费
     贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   • 发放口罩：
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：库存商品

3. 生产车间领用
   若为生产环节的劳保物资，计入生产成本：
   借：生产成本——劳动保护费
   贷：库存商品

三、税务处理的关键风险点

1. 增值税抵扣限制

   • 未取得增值税专用发票时，进项税额不得抵扣；
   • 若取得专票但未及时认证，可暂挂待确认进项税金，认证后转入进项税额。

2. 企业所得税调整

   • 无发票支出需在汇算清缴时调增应纳税所得额，导致税负增加；
   • 例外情形：符合《企业所得税法实施条例》规定的小额零星支出（单次500元以下），可凭收据税前扣除。

3. 个人所得税处理
   根据财税2020年10号公告，员工取得的口罩补贴或实物福利，若属于疫情防控相关支出，可免征个人所得税。

四、实务操作建议

• 加强凭证管理：保留采购合同、付款记录、入库单等替代性凭证，作为会计入账和税务争议的佐证；
• 及时跟进发票：避免长期挂账暂估科目，建议设置发票催收流程，降低跨期调整风险；
• 区分费用性质：明确口罩用途是否属于劳动保护费或职工福利费，二者在税前扣除比例和科目归集上存在差异。

通过规范会计处理和税务筹划，企业可在合规前提下平衡成本与税负，确保防疫物资采购的财务真实性。