如何正确处理企业内部自用产品的会计分录？

在企业经营中，内部自用产品的会计处理涉及税务政策与会计准则的协调，其核心在于判断是否构成视同销售行为。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号），若资产所有权未发生转移（如用于生产加工、分支机构转移等），企业所得税不视同销售；但若用于捐赠、职工福利等用途，则需按税法规定确认收入。会计处理上，财会字〔1997〕26号明确内部结转不确认收入，但需计提相关税费。这一差异要求企业在分录中既遵循成本转账原则，又满足税务合规要求。

一、会计处理的核心原则
在会计分录中，不确认收入是基本原则。根据财会字〔1997〕26号，内部使用（如用于在建工程、管理部门）属于资产形态转换，会计上直接按成本结转：借：在建工程/管理费用/应付职工薪酬
贷：库存商品
此处理避免了虚增收入与现金流，但需注意增值税与企业所得税的视同销售要求。例如，将自产产品用于职工福利时，需按市场价计提销项税额。

二、不同用途下的具体分录

1. 用于在建工程或固定资产
   按成本转账，但需考虑增值税：
   借：在建工程/固定资产（成本价）
   贷：库存商品（成本价）
   若涉及增值税，需同步计提销项税额：
   借：在建工程/固定资产（销项税额）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 用于职工福利
   需区分货币性福利与非货币性福利：

• 非货币性福利需通过应付职工薪酬科目过渡：
  借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价）
  贷：主营业务收入（公允价）
     应交税费——应交增值税（销项税额）
  借：主营业务成本（成本价）
  贷：库存商品（成本价）

3. 用于捐赠或市场推广
   此类用途因所有权转移需视同销售，会计分录需体现收入与成本：
   借：营业外支出/销售费用（含税公允价）
   贷：主营业务收入（公允价）
      应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本（成本价）
   贷：库存商品（成本价）

三、税务调整与特殊情形

1. 企业所得税的纳税调整
   会计上未确认收入，但税法要求按公允价计入应纳税所得额。例如，成本价为10万元、公允价为15万元的产品用于在建工程，需在汇算清缴时调增5万元利润。

2. 进项税额转出
   若自用产品为外购且未用于应税项目（如集体福利），需转出进项税额：
   借：管理费用/应付职工薪酬
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

四、实务操作中的争议与对策
部分企业为简化处理，直接按成本价转账并计提税费，但可能引发税务风险。例如，将自产设备用于生产时，若未按组成计税价格计提增值税，可能被税务机关要求补税。建议企业建立内部定价机制，参照市场价或成本加成法确定公允价，确保分录与税务申报一致。

综上，内部自用产品的会计处理需兼顾会计准则的谨慎性与税法的强制性。企业应结合具体用途，选择合规的分录方式，并通过纳税调整实现财税差异的平衡。