如何区分正常与非正常死亡进行生猪养殖的会计处理？

生猪死亡在养殖企业的日常经营中属于常见风险，其会计处理需根据消耗性生物资产与生产性生物资产的性质差异、死亡原因分类核算。核心在于区分正常经营损耗与非常损失，并遵循《企业会计准则第5号——生物资产》对资产减值的相关规定。本文将结合资产类型和损失性质，系统梳理会计分录的编制逻辑。

对于消耗性生物资产（如幼猪、育肥猪），死亡损失的会计处理需区分两种情况：正常死亡与非正常死亡。正常死亡属于生产经营中的合理损耗，其成本由存活猪群分摊，通常无需单独进行账务处理，但需在生产台账中登记死亡数量以调整单位成本。若发生非正常死亡（如突发疫病、自然灾害），则需将死亡猪只的账面价值从资产科目转出，按以下步骤处理：借：待处理财产损溢
贷：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）
待查明原因并批准后，扣除保险赔款或责任人赔偿后的净损失计入营业外支出，具体分录为：借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢
若存在保险赔付或责任方赔偿，需同步确认其他应收款，例如：借：其他应收款——保险公司
贷：待处理财产损溢

针对生产性生物资产（如种猪、繁殖母猪），其死亡需进一步区分资产用途转换与价值终止。若种猪因正常淘汰死亡，需通过固定资产清理流程核算：

1. 终止确认生产性生物资产账面价值：
   借：固定资产清理
   生产性生物资产累计折旧
   贷：生产性生物资产
2. 将清理净损失转入营业成本：
   借：主营业务成本
   贷：固定资产清理
   若属于非正常死亡（如突发性疫病扑杀），则直接按账面价值扣除残值及赔偿后计入营业外支出，无需通过成本科目过渡。

资产减值准备的计提是死亡处理的关键环节。根据会计准则，企业需在年末对消耗性生物资产进行可变现净值测试，当成本高于可变现净值时，需计提存货跌价准备。例如因持续掉膘或疫病导致的减值：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备——消耗性生物资产
该准备在后续资产出售或死亡时需同步结转，确保成本与收入的匹配性。

实务中需注意死亡猪只的残值处理与税务申报衔接。若死亡生猪取得政府扑杀补贴，需将补贴收入冲减损失金额。例如收到财政专项补助时：借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助
此类补贴的会计确认需与税务上的不征税收入政策保持协调，避免税会差异引发的调整风险。