如何编制新租赁准则下的会计调整分录？

新租赁准则的实施彻底改变了传统租赁业务的会计处理逻辑，承租人不再区分融资租赁与经营租赁，所有租赁（除短期租赁和低价值资产租赁外）均需确认使用权资产与租赁负债。这一调整要求企业在首次执行日对原有租赁合同进行重新计量，通过折现剩余付款额重构资产负债表项目，同时涉及未确认融资费用的差额处理。本文将围绕核心调整场景展开，解析关键分录逻辑与实务操作要点。

首次执行日调整需重点关注原经营租赁合同的转化。企业应根据剩余租赁付款额按增量借款利率折现计算现值，差额部分计入未确认融资费用。例如某企业原经营租赁合同剩余5年租金每年10万元，首次执行日折现率5%，则调整分录为：借：使用权资产（10万×年金现值系数）
贷：租赁负债——租赁付款额（50万）
贷：租赁负债——未确认融资费用（差额）
同时需调整预付租金，将已支付但未摊销部分从预付账款转入使用权资产。对于存在续租选择权的合同，需基于最新行使情况重新确定租赁期。

后续计量涉及利息费用计提与资产折旧。每月确认利息费用时，按实际利率法计算当期财务支出：借：财务费用（租赁负债账面价值×实际利率）
贷：租赁负债——未确认融资费用
支付租金时同步减少负债：借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
使用权资产需在租赁期内按直线法或与资产相一致的折旧方法计提折旧，若存在减值迹象还需计提使用权资产减值准备，其分录为：借：资产减值损失
贷：使用权资产减值准备

对于出租人，新准则延续双重模型但强化转租赁分类。当转租赁合同剩余期限超过原租赁期时，需重新评估分类标准。例如原经营租赁转租赁若满足融资租赁条件，需按新融资租赁处理：借：应收融资租赁款
贷：使用权资产（原租赁产生部分）
贷：未实现融资收益（差额）
同时需考虑未担保余值变动对租赁收款额的影响，初始直接费用应当资本化计入租赁投资净额。

实务中需特别注意三类特殊调整：①存在租赁激励时需扣减预付账款金额；②涉及可变租赁付款额需区分指数挂钩型与非指数型，仅前者纳入租赁负债；③复原成本需按现值计入预计负债。例如某厂房租赁合同约定到期复原费用50万元，折现后分录为：借：使用权资产
贷：预计负债（50万现值）
这些调整要求企业建立完整的租赁合同台账，动态跟踪付款条款变动与折现率波动影响。