如何处理贷款已减值的会计分录？

在企业经营或银行信贷业务中，当贷款出现无法全额收回的风险时，需通过贷款已减值科目进行会计处理。这一过程涉及资产减值损失确认、贷款损失准备计提、后续利息处理以及贷款核销与收回等环节。本文将结合会计准则与实务操作，系统梳理相关分录逻辑与操作要点。

当确认贷款发生减值时，需同时完成两项分录：首先根据摊余成本与实际利率计算可收回金额与账面价值的差额，计入资产减值损失；其次将原贷款本金及利息调整转入贷款——已减值科目。具体分录为：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金（及利息调整）。这一操作将正常贷款与不良贷款区分，便于风险管理。

贷款减值后的利息处理需特别注意。此时不再按合同利率确认收入，而是根据摊余成本法计算实际利息。会计分录为：
借：贷款损失准备
贷：利息收入。同时，合同约定的应收利息需进行表外登记，避免虚增资产。若实际收到部分利息，则需冲减已减值贷款余额：
借：存放同业/吸收存款
贷：贷款——已减值。

当部分或全部收回已减值贷款时，需分情况处理：

1. 收回金额高于账面价值：差额冲回资产减值损失
   借：吸收存款
   贷：贷款——已减值
   贷：资产减值损失
2. 收回金额低于账面价值：差额继续保留在贷款损失准备中
   借：吸收存款
   借：贷款损失准备
   贷：贷款——已减值

对于确实无法收回的贷款，经审批后可进行核销：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值。若已核销贷款后续意外收回，需先恢复准备金再处理：
借：贷款——已减值
贷：贷款损失准备
借：吸收存款
贷：贷款——已减值
贷：资产减值损失（差额）。

整个处理流程需严格遵循贷款五级分类原则，通过贷款损失准备科目动态调整风险敞口。值得注意的是，该科目不仅用于调节利润，更是满足金融监管要求的重要手段。实务中还需结合DCF现金流折现法等测试方法，确保减值计提的合理性。