企业资金短缺时应如何编制会计分录？

当企业发生资金减少时，会计分录的编制需结合具体业务场景和会计准则要求。根据《企业会计准则》及实务操作规范，资金短缺可能涉及现金短缺、银行存款减少、应收账款冲减等多种情形，不同情形下的会计处理存在显著差异。下文将从实务操作角度，系统解析不同业务场景下的借贷分录编制要点。

一、库存现金短缺处理流程

1. 发现现金短缺时，首先通过待处理财产损溢科目过渡：
   借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   贷：库存现金
2. 查明原因后分情况处理：

• 责任人赔偿时：
  借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人）
  贷：待处理财产损溢
• 保险公司赔偿时：
  借：其他应收款——应收保险赔款
  贷：待处理财产损溢
• 无法查明原因时：
  借：管理费用——现金短缺
  贷：待处理财产损溢

二、银行存款减少场景处理

1. 支付应付款项时：
   借：应付账款/应付票据
   贷：银行存款
2. 采购原材料支付货款：
   借：原材料
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
3. 归还银行借款时：
   借：短期借款/长期借款
   贷：银行存款

三、应收账款冲减处理

1. 客户少付货款形成差额：
   借：应收账款（红字冲减）
   贷：银行存款
2. 若少付款项用于抵减应付款项：
   借：银行存款
   贷：应付账款

四、收入调整特殊情形
当发生销售退回导致主营业务收入减少时：
借：主营业务收入
贷：本年利润
若涉及以前年度损益调整：
借：以前年度损益调整
贷：应收账款

实务操作中需特别注意待处理财产损溢科目仅作为过渡使用，必须在资产负债表日前完成账务清理。对于政府会计主体，根据网页4披露的《政府会计制度》，现金短缺还需同步编制预算会计分录：
财务会计处理：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
预算会计处理：
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金

企业会计人员应严格遵循实质重于形式原则，在编制分录时重点关注三点：一是原始凭证的合法性审核，二是会计科目对应关系的准确性，三是金额的勾稽平衡。对于频繁出现资金短缺的企业，建议建立现金盘点制度和银行对账机制，通过加强内部控制防范财务风险。