如何正确处理全资子公司注销的会计分录？

全资子公司注销的会计处理涉及母公司个别报表与合并报表的双重调整，需通过清算损益科目完整反映资产处置、债权债务清理及权益调整的全过程。这一流程既要符合《企业会计准则》对长期股权投资终止确认的要求，又要满足《企业清算所得税处理办法》的税务合规性。从子公司资产负债清零到母公司权益调整，每个步骤都需严格遵循借贷平衡原则，确保会计信息的真实性与完整性。

在母公司个别报表层面，需终止确认长期股权投资并确认处置损益。假设母公司对子公司长期股权投资账面价值为275,000元，子公司清算后收回货币资金627,859.08元，此时会计分录为：借：银行存款 627,859.08
贷：长期股权投资 275,000.00
贷：投资收益 352,859.08
这一处理将资产回收与投资退出收益同步入账。值得注意的是，若子公司存在未弥补亏损，母公司需根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》确认投资损失的税前扣除资格。

合并报表层面需消除内部交易影响，通过调整未分配利润实现合并口径的损益归零。具体调整分录为：借：投资收益 352,859.08
贷：年初未分配利润 462,727.89
贷：未分配利润（本年亏损） 109,868.81
这种处理实质是将子公司的历史经营成果还原至合并报表权益项目，确保最终合并层面不体现投资收益。对于存在跨期损益的情形，需特别注意调整金额的时间归属。

清算阶段的资产处置需严格区分货币性资产与非货币性资产。固定资产清理时需分步处理：

1. 转出账面价值与累计折旧
   借：固定资产清理 10万
   借：累计折旧 80万
   贷：固定资产 100万
2. 记录处置收入与税费
   借：银行存款
   贷：固定资产清理
   贷：应交税费-应交增值税
3. 结转清理损益
   盈利时：借固定资产清理 贷营业外收入
   亏损时：借营业外支出 贷固定资产清理

剩余财产分配需按股东出资比例进行权益调整。完成所有清算事项后，需通过清算损益科目归集最终结果：借：实收资本
借：资本公积
借：盈余公积
贷：清算损益
该科目余额最终转入未分配利润，确保所有权益类科目清零。对于存在超额亏损的情形，需特别注意《公司法》对资本抵补的限制性规定。

实务操作中还需关注三个关键节点：一是清算期间所得税的计提与缴纳，需单独设置清算所得税费用科目；二是会计档案的保管责任，根据《会计档案管理办法》应由股东或主管部门保存至少10年；三是工商注销与税务注销的时点差异可能引发的递延所得税调整需求。建议企业在清算方案制定阶段即与审计机构、税务机关充分沟通，确保会计处理与法律要求的全面契合。