如何正确处理公允价值后续变动的会计分录？

公允价值作为现代会计计量的重要基础，其后续变动直接影响企业财务报表的真实性。根据企业会计准则，不同类别的资产在公允价值发生追加变动时，需遵循特定的会计处理逻辑，既要反映价值波动对当期损益或权益的影响，又要确保财务数据的前后衔接。

交易性金融资产的后续计量采用盯市原则，其公允价值变动直接计入公允价值变动损益科目。例如，当某股票投资的公允价值从100万元上涨至120万元时，需做分录：借：交易性金融资产——公允价值变动 20万；贷：公允价值变动损益 20万。若后续公允价值下跌至115万元，则反向冲减5万元：借：公允价值变动损益 5万；贷：交易性金融资产——公允价值变动 5万。处置时需将累计损益转入投资收益：借：公允价值变动损益 15万；贷：投资收益 15万。

可供出售金融资产（现按新准则分类为其他权益工具投资）的公允价值变动则计入其他综合收益。例如，某债券公允价值从50万升至55万时：借：可供出售金融资产——公允价值变动 5万；贷：其他综合收益 5万。若后续公允价值回落至53万，需冲减2万：借：其他综合收益 2万；贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2万。处置时需将累计变动转入留存收益：借：其他综合收益 3万；贷：盈余公积/未分配利润 3万。

对于非货币性资产交换，若涉及公允价值计量模式，需采用双账户反映法。以换出存货为例，其公允价值高于账面价值的部分需确认收入：借：换入资产（公允价值+销项税）X万；贷：主营业务收入 X万；应交税费——应交增值税（销项税额） Y万。同时结转成本：借：主营业务成本 Z万；贷：库存商品 Z万。若换入资产后续公允价值发生变动，还需按新价值调整账面余额。

实务中需特别注意三点：一是公允价值变动损益属于暂时性损益，处置前不影响企业实际现金流；二是其他综合收益的结转路径需根据资产类别差异分别处理；三是涉及多项资产交换时，需按公允价值比例分配总成本。只有准确把握这些规则，才能确保会计信息既符合准则要求，又能为决策者提供有效依据。