如何处理现金盘盈与盘亏的会计分录？

在企业的日常现金管理中，库存现金的账面余额与实际盘点金额常会出现差异，这种差异需要通过待处理财产损溢科目进行过渡核算。根据《企业会计准则》，现金清查需遵循"先调整账面、后追查原因"的原则，最终差异需根据审批结果转入对应损益科目。本文将系统梳理现金盘盈与盘亏的完整账务处理流程。

一、现金盘盈的会计处理

当实际盘点金额超过账面金额时，首先通过库存现金与待处理财产损溢科目进行账务调整。具体处理流程为：

1. 发现溢余时的过渡分录：借：库存现金
   贷：待处理财产损溢
   （例：出纳发现现金多出500元）

2. 查明原因后审批处理存在两种情形：

• 属于应支付给特定对象的溢余：借：待处理财产损溢
  贷：其他应付款
  （例：300元为员工未领取的差旅备用金）
• 无法查明原因的溢余：借：待处理财产损溢
  贷：营业外收入
  （例：700元无法追溯来源的现金溢余）

二、现金盘亏的会计处理

当实际金额少于账面记录时，需区分责任归属和损失性质进行处理：

1. 发现短缺时的账面调整：借：待处理财产损溢
   贷：库存现金
   （例：盘点发现现金短缺2000元）

2. 审批后核销的三种处理方式：

• 责任人赔偿部分：借：其他应收款
  贷：待处理财产损溢
  （例：保管人员需赔偿300元）
• 正常管理损耗部分：借：管理费用
  贷：待处理财产损溢
  （例：700元假币损失属于管理责任）
• 不可抗力损失部分：借：营业外支出
  贷：待处理财产损溢
  （例：1000元台风造成的现金灭失）

三、核心操作要点

1. 过渡科目运用：所有现金差异必须通过待处理财产损溢科目核算，该科目具有临时过渡性质，期末必须清零。
2. 审批程序要求：会计处理需以管理层书面审批为依据，特别是涉及营业外收支的金额需要更高层级的审批流程。
3. 原始凭证管理：需附现金盘点报告表、审批单、责任认定书等原始凭证，其中：
   • 现金溢余需保存银行对账单排除存款错误
   • 现金短缺需获取公安报案记录（如被盗情形）
4. 税务处理衔接：计入营业外支出的现金损失需在所得税汇算清缴时专项申报，未经申报的损失不得税前扣除。

四、特殊情形处理

对于混合型差异需分层处理，例如某次盘点同时发现：

• 应退未退押金500元
• 不明原因溢余300元
• 假币损失200元此时应分别编制三组会计分录，确保每个经济事项独立反映。值得注意的是，库存现金科目余额调整必须与银行对账单核对，排除未达账项影响。

企业在处理现金差异时，既要保证会计处理的合规性，也要注重内部控制流程的完善。建议建立双人监盘制度、设置现金差异预警阈值，并通过定期轮岗降低舞弊风险。对于频繁出现现金差异的情形，需从收付流程、保管措施等管理维度进行根本性改进。