公司送礼费用会计分录如何处理及税务风险如何规避？

在企业实务中，公司送礼的会计处理需区分赠送对象及礼品来源，其核心差异体现在增值税视同销售、企业所得税调整及费用科目归属三方面。根据《增值税暂行条例》和国税函〔2008〕828号文件，不同场景下税务处理规则差异显著，若操作不当可能导致进项税额转出错误或纳税调整遗漏。以下从分录编制、税种处理及实务案例三方面展开分析。

一、外购礼品赠送的会计处理

1. 赠送客户场景

• 购进阶段：
  借：库存商品
    应交税费-应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 赠送阶段：
  借：管理费用/销售费用-业务招待费（按用途归属科目）
  贷：库存商品
    应交税费-应交增值税（销项税额）（按市场价计算）
  此处需注意，赠送客户属于增值税视同销售行为，需按礼品公允价值计提销项税，但进项税额允许抵扣。

2. 赠送员工场景

• 购进阶段分录与赠送客户一致
• 福利发放阶段：
  借：管理费用-职工福利费
  贷：应付职工薪酬-福利费
  借：应付职工薪酬-福利费
  贷：库存商品
    应交税费-应交增值税（进项税额转出）
  此场景下，外购礼品用于职工福利属于增值税不可抵扣范畴，需作进项税转出，但企业所得税仍需视同销售。

二、自产产品赠送的会计处理
若礼品为企业自产货物，需按照销售收入确认原则处理：

1. 赠送促销阶段：
   借：销售费用-业务宣传费
   贷：主营业务收入
     应交税费-应交增值税（销项税额）
2. 成本结转阶段：
   借：主营业务成本
   贷：产成品
   此场景下，增值税和企业所得税均需按市场公允价值确认收入，且业务宣传费限额计算基数包含视同销售收入。

三、税务处理要点

1. 增值税差异：

• 送客户：视同销售（进项可抵+销项计提）
• 送员工：进项转出（不视同销售）

2. 企业所得税调整：
   所有赠送行为均需填报A105010表，按“视同销售收入-视同销售成本”调整应纳税所得额。例如外购礼品市场价10万元、成本9万元时，需调增收入10万元同时调减成本9万元，最终净调增1万元。
3. 个人所得税代扣：

• 送员工：并入工资薪金所得代扣个税
• 送客户：按“偶然所得”20%税率扣缴（特定促销礼品除外）

四、实务风险提示

1. 科目误用风险：业务招待费（管理费用/销售费用）、职工福利费、营业外支出需严格区分用途，错误归类可能导致费用限额超标（如业务招待费按发生额60%与营收5‰孰低扣除）
2. 视同销售定价风险：企业所得税需按移送时市场价确认收入，若直接按成本价处理将引发纳税调整
3. 凭证完整性要求：需保留采购发票、礼品发放签收单、个税申报记录等证据链，否则可能被认定为与取得收入无关支出而不得税前扣除

通过上述分析可见，公司送礼的财税处理需同步考量会计科目匹配性、税种规则差异性及证据链完整性。尤其在金税四期背景下，企业应建立礼品台账管理制度，定期核查视同销售调整数据与费用扣除限额，避免因细节疏漏引发税务稽查风险。