支付工资的会计分录应当如何规范编制？

企业支付工资的会计处理需严格遵循权责发生制与费用配比原则，核心在于将工资成本准确归集至对应期间及业务单元。工资核算涉及应付职工薪酬、应交税费及其他应付款等关键科目，其流程涵盖计提确认、代扣代缴与资金支付三阶段管理。实务中需重点关注科目嵌套逻辑、税务协同规则及跨期调整规范，以下结合典型场景解析分录编制要点。

一、工资计提与发放基础流程

工资计提是权责发生制的核心体现，需按员工岗位归属费用科目：

1. 计提工资总额（含社保企业承担部分）：
   借：管理费用/销售费用/制造费用
   贷：应付职工薪酬——工资
   应付职工薪酬——社保

2. 实际发放工资（含代扣项目）：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款（实发金额）
   应交税费——应交个人所得税
   其他应付款——社保（个人承担部分）

3. 社保缴纳处理（企业+个人部分）：
   借：应付职工薪酬——社保
   其他应付款——社保
   贷：银行存款

二、代扣代缴税务处理规范

个人所得税与社保代扣需满足税法合规性：

1. 个税计提与缴纳：

   • 发放时按累计预扣法计算代扣金额
   • 申报缴纳分录：
     借：应交税费——应交个人所得税
     贷：银行存款

2. 社保费用拆分：

   • 企业承担部分通过应付职工薪酬核算
   • 个人承担部分通过其他应付款过渡

示例：某员工月薪1万元，个税200元，社保个人部分800元：
借：应付职工薪酬——工资 10,000
贷：银行存款 9,000
应交税费——应交个人所得税 200
其他应付款——社保 800

三、特殊场景核算要点

跨期支付工资需通过负债科目过渡：

1. 月末计提未付工资：
   借：管理费用——工资
   贷：应付职工薪酬——工资

2. 次月实际支付时：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款

非货币福利发放需调整核算路径：

1. 自产产品福利：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 外购商品福利：
   借：库存商品（含进项税额）
   贷：银行存款
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额转出）

四、税务协同与风险控制

三类核心风险需重点防控：

1. 科目错用风险：

   • 将资本化工资（如基建人员薪酬）误计入费用科目
   • 福利费支出未通过应付职工薪酬核算

2. 税务合规风险：

   • 个税代扣延迟触发滞纳金（按日0.05%计）
   • 福利性支出超工资总额14%限额

3. 票据管理风险：

   • 现金发放工资缺失银行流水凭证
   • 境外支付未取得完税证明

建议企业建立工资核算台账，按月核对应付职工薪酬余额与个税申报表数据。对于单笔超50万元的工资支付，需执行银行专户转账与税务预扣备案程序。审计时应核查管理费用——工资与社保缴纳基数的匹配性，防范虚增成本或偷逃个税风险。