自用自产产品的会计分录应如何根据用途与税务规则进行核算？

企业将自产产品用于内部使用的会计处理需穿透用途属性与税会差异的双重维度，其核心在于区分资产形态转换与费用化支出的核算逻辑。根据企业会计准则，自产自用业务涉及成本转账、视同销售税务处理及权责发生制应用，正确处理需同步满足会计真实性与税法合规性。其中，资产用途是否改变所有权属性、增值税与企业所得税视同销售规则构成核算体系的关键变量。

一、基础会计处理原则

成本转账机制：

1. 自产产品用于在建工程或管理部门时，按成本价转账：
   借：在建工程/管理费用
   贷：库存商品
   该处理遵循会计不作销售原则，但需同步计提税费

税务调整要求：

• 需按公允价值确认视同销售收入，调增应纳税所得额
• 对应成本可税前扣除，形成税会差异

二、不同用途场景分录差异

转为固定资产处理：

1. 自制设备用于生产线升级：
   借：固定资产
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×13%）
2. 按月计提折旧时：
   借：制造费用
   贷：累计折旧

职工福利发放处理：

1. 确认非货币性福利：
   借：管理费用——职工福利费
   贷：应付职工薪酬
2. 实际发放时：
   借：应付职工薪酬
   贷：主营业务收入（公允价值）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

三、增值税与所得税处理

视同销售判定规则：

• 用于非增值税应税项目（如集体福利）需按公允价值计算销项税额
• 例外情形：扶贫捐赠可免征增值税

企业所得税调整流程：

1. 汇算清缴时填报《视同销售纳税调整明细表》
2. 调增收入项：按市场价或组成计税价格确认
3. 调减成本项：按库存商品账面价值确认

四、特殊场景处理要点

市场推广费用处理：

1. 赠送客户作为宣传品：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 所得税前扣除限额：不超过当年营收的15%

研发领用处理：

• 用于研发测试的物料消耗：
  借：研发支出——费用化支出
  贷：库存商品
• 符合条件时可享受研发费用加计扣除优惠

五、错误更正与信息披露

多计成本冲销处理：

• 红字冲回错误分录：
  借：管理费用（红字）
  贷：库存商品（红字）
• 补提漏记增值税：
  借：管理费用
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

报表披露要求：

• 附注需说明自用产品公允价值确认方法
• 披露视同销售导致的税会差异金额

建议企业建立双轨核算模型：在财务系统中设置自用标识自动触发视同销售计算，税务模块配置扣除限额预警阈值。对于年自用产品价值超50万元的企业，建议按月生成税会差异分析表，监控增值税进销项匹配率与所得税调整合规性，原始凭证应包含领用审批单与公允价值评估报告，实施生产-财务-税务跨部门联审机制。