如何正确处理过年采购礼品的会计分录及涉税风险？

新春佳节企业采购礼品赠送员工或客户时，会计处理需根据礼品来源（外购或自产）及受赠对象（员工或客户）进行区分，同时需关注增值税抵扣规则、企业所得税扣除限额及个人所得税代扣义务。以下从实务操作角度，结合会计准则与税收法规，分场景详解账务处理要点。

一、赠送员工的礼品账务处理

（一）外购礼品

1. 采购环节：
   企业购入保温杯等礼品时，取得增值税专用发票的进项税额需单独核算：
   借：库存商品——保温杯 10,000
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）1,300
   贷：银行存款 11,300

2. 发放环节：
   根据员工所属部门分摊福利费，并转出进项税额：
   借：管理费用/销售费用/生产成本（按人数比例）
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10,000
   借：应付职工薪酬——非货币性福利 10,000
   贷：库存商品——保温杯 10,000
   借：管理费用/销售费用/生产成本（对应分摊金额）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1,300

（二）自产礼品

1. 生产环节：
   自产礼品的成本包含原材料、人工及制造费用：
   借：生产成本 9,000
   贷：原材料 5,000
   贷：应付职工薪酬——工资 3,000
   贷：制造费用 1,000

2. 发放环节：
   需按公允价值确认收入并计提销项税：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利 11,300
   贷：主营业务收入 10,000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1,300
   借：主营业务成本 9,000
   贷：库存商品 9,000

二、赠送客户的礼品账务处理

（一）外购礼品

1. 采购环节：
   取得增值税专用发票时：
   借：库存商品——茶叶 8,000
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）1,040
   贷：银行存款 9,040

2. 赠送环节：
   需视同销售计提销项税，并计入业务招待费：
   借：销售费用——业务招待费 9,040
   贷：库存商品——茶叶 8,000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1,040

（二）自产礼品

1. 赠送环节：
   与员工自产礼品处理类似，但计入费用科目不同：
   借：销售费用——业务招待费 11,300
   贷：主营业务收入 10,000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1,300
   借：主营业务成本 9,000
   贷：库存商品 9,000

三、涉税风险控制要点

1. 增值税处理：

• 外购礼品用于员工福利需进项税额转出，用于客户赠送需视同销售
• 自产礼品无论用途均需按公允价值确认销项税额

2. 企业所得税：

• 员工福利费不超过工资总额14%部分可税前扣除
• 业务招待费按发生额60%与营业收入5‰孰低扣除

3. 个人所得税：

• 员工礼品需并入工资薪金代扣个税
• 客户随机赠送按偶然所得20%扣税，可签订协议转化为业务推广费规避个税

实务操作中需注意：若以购物卡形式发放，购卡时计入预付账款，发放时转入费用并转出进项税额；代客户承担个税时，需通过其他应付款科目核算，避免直接计入费用导致税前扣除风险。建议企业提前规划礼品采购形式及发放对象，平衡税务成本与财务合规性。