如何正确编制商品债务重组中债权人与债务人的会计分录？

商品债务重组是企业化解债务危机的重要手段，其核心在于通过库存商品等非货币性资产清偿债务。根据中国会计准则，该业务需区分债权人和债务人进行差异化处理，涉及公允价值计量、增值税处理及损益确认等关键环节。本文将从会计处理逻辑、实务操作要点及税会差异三个维度展开系统解析。

对于债权人而言，核心在于确认受让资产的入账价值及重组损益。当债务人以库存商品抵债时，债权人需按放弃债权的公允价值扣除可抵扣增值税进项税额后的金额确认存货成本。具体分录为：
借：库存商品（放弃债权公允价值-增值税进项税额+相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款（原账面余额）
银行存款（支付的相关税费）
投资收益（差额）。这里的投资收益来源于重组债权账面价值（应收账款减坏账准备）与受让商品公允价值的差额。若涉及运输费、保险费等附加成本，需计入存货成本。

债务人的会计处理需体现债务重组利得和资产处置损益的双重确认。以库存商品抵债时，债务人需按视同销售原则处理：
借：应付账款（债务账面价值）
贷：主营业务收入（商品公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
其他收益——债务重组收益（差额）。同时需结转商品成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品。若商品公允价值低于债务账面价值，差额确认为债务重组收益；若高于账面价值，则需将超出部分作为资产处置损益单独列示。

增值税处理需特别注意交易双方的权利义务关系：

• 当债权人不另行支付增值税时，债务人应将销项税额计入债务重组利得，债权人则以进项税额冲减重组债权
• 若债权人单独支付增值税，债务人仅按商品公允价值确认利得，债权人需将进项税额单独计入应交税费科目
• 涉及运输费、装卸费等附加税费时，债权人应计入存货成本，债务人则计入销售费用

实务操作中需关注三个要点：

1. 公允价值确定需遵循CAS 39号准则，优先采用市场报价或评估报告，缺乏活跃市场时可采用未来现金流量折现法
2. 损益确认时点应严格遵循控制权转移标准，通常以商品交付且风险报酬转移为标志
3. 涉及多资产组合清偿时，需按各项资产公允价值比例分配重组对价，差额计入当期损益

在编制分录时，建议同步建立备查簿记录债务重组协议关键条款，包括商品规格型号、评估基准日、交付方式等，确保会计处理与法律要件相匹配。对于上市公司，还需按照证监会《会计监管风险提示第8号——债务重组》要求披露公允价值确定方法及关键假设。