工会经费计提的会计分录如何编制？

工会经费的会计处理是企业财务管理的重要环节，其核心在于准确体现工资总额2%的计提规则以及资金流向的合规性。根据《中华人民共和国工会法》，企业需按工资总额的2%计提工会经费，其中40%上缴上级工会，60%留存企业工会账户。这一过程不仅涉及管理费用的分摊，还需通过应付职工薪酬或其他应付款科目进行核算。以下从计提、上缴、返还三个环节展开说明。

借：管理费用——工会经费
贷：应付职工薪酬——工会经费（或其他应付款科目）
计提环节的关键在于将工会经费作为期间费用分摊到成本中。若企业已成立工会组织，需将计提金额拆分为单位工会（60%）和上级工会（40%）两部分。例如，某企业月工资总额为50万元，计提金额为1万元（50万×2%），会计分录需明确区分6,000元（60%）计入单位工会、4,000元（40%）计入上级工会。未成立工会的企业则全额计入其他应付款——工会经费，待后续上缴或支出时处理。

借：应付职工薪酬——单位工会
     应付职工薪酬——上级工会
贷：银行存款
上缴环节需注意税前扣除凭证的合规性。企业必须取得工会经费收入专用收据或税务机关代收凭据，否则无法享受企业所得税税前扣除。例如，某企业将计提的1万元工会经费中4,000元上缴至上级工会账户时，需同步完成凭证归档，以确保税务合规。对于未成立工会的企业，需全额缴纳工会筹备金，并在成立工会后申请返还。

借：银行存款
贷：应付职工薪酬——工会经费（或其他应付款科目）
经费返还的会计处理需遵循专款专用原则。上级工会返还的60%经费应单独核算，仅限用于职工活动、工会业务等指定用途。例如，企业收到返还的6,000元后，若用于组织员工培训，需通过其他应付款——工会经费科目核销支出。值得注意的是，工会经费的使用需符合《工会法》规定，禁止用于与职工福利无关的支出。

在实务操作中，需特别注意以下三点：

1. 工资总额的界定：包括基本工资、奖金、津贴等，但劳务派遣人员工资需根据合同性质判断是否纳入基数；
2. 科目选择的灵活性：部分企业采用其他应付款核算工会经费，而新会计准则建议使用应付职工薪酬科目；
3. 税务申报衔接：企业所得税汇算时，需在A105050表填报工会经费支出，确保账载金额、税收金额与凭证一致。

工会经费的会计处理不仅影响企业成本核算，更关乎职工权益保障与税务合规性。通过规范计提、上缴、使用全流程的会计分录，企业可有效平衡财务核算与法律义务，为工会活动提供可持续的资金支持。