债务重组的会计分录应如何分场景处理？

债务重组涉及债务人与债权人双向会计处理，需根据重组方式、资产类型及会计准则进行差异化核算。核心围绕债务账面价值与公允价值的差额处理，涉及其他收益—债务重组收益、投资收益、坏账准备等科目。从现金清偿到债转股，从修改条款到组合重组，不同场景下的分录需严格遵循金融工具确认和计量准则及债务重组准则，确保会计处理与税法要求相匹配。

一、以资产清偿债务

1. 债务人处理

   • 现金清偿：
     借：应付账款（账面价值）
     贷：银行存款（实际支付金额）
         其他收益—债务重组收益（差额）
     示例：应付账款130万元，以100万元现金清偿，差额30万元计入其他收益

   • 非现金资产清偿：
     借：应付账款（账面价值）
     贷：主营业务收入/固定资产清理（资产公允价值）
         其他收益—债务重组收益（差额）
     同时结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：库存商品（账面价值）
     示例：以公允价值100万元的存货清偿120万元债务，确认收入100万元及重组收益20万元

2. 债权人处理

   • 现金受偿：
     借：银行存款
         坏账准备（已计提金额）
     贷：应收账款（账面余额）
         投资收益（差额）
     示例：应收120万元已提坏账20万元，收回100万元现金，转回坏账并确认零损益

   • 非现金资产受偿：
     借：库存商品/固定资产（公允价值）
         坏账准备
         投资收益（差额）
     贷：应收账款（账面余额）
     示例：应收150万元债权，受让公允价值140万元设备，确认10万元投资损失

二、债务转为权益工具

1. 债务人处理
   借：应付账款（账面价值）
   贷：股本/实收资本（面值）
       资本公积—股本溢价（公允价值与面值差额）
       其他收益—债务重组收益（债务账面与股份公允价值差额）
   示例：应付220万元债务转为公允价值200万元股份（面值100万元），确认股本100万元、资本公积100万元及重组收益20万元

2. 债权人处理
   借：长期股权投资（股份公允价值）
       坏账准备
       投资收益（差额）
   贷：应收账款（账面余额）
   示例：应收200万元债权转为公允价值180万元股权，确认20万元投资损失

三、修改债务条款

1. 债务人处理
   借：应付账款（原账面价值）
   贷：应付账款—债务重组（未来应付现值）
       其他收益—债务重组收益（差额）
   示例：原应付350万元债务修改为现值300万元，确认50万元重组收益

2. 债权人处理
   借：应收账款—债务重组（未来应收现值）
       坏账准备
       投资收益（差额）
   贷：应收账款（原账面余额）
   示例：应收300万元债权调整为现值250万元，确认50万元重组损失

四、组合方式处理

分步执行现金、非现金、债转股及条款修改：

1. 债务人以80万元现金清偿部分债务：
   借：应付账款 80
   贷：银行存款 80
2. 以公允价值180万元固定资产抵债：
   借：应付账款 180
   贷：固定资产清理 180
3. 将120万元债务转为股本（公允价值100万元）：
   借：应付账款 120
   贷：股本 100
       资本公积—股本溢价 20
4. 剩余债务调整现值：
   借：应付账款 120
   贷：应付账款—债务重组 100
       其他收益—债务重组收益 20

五、税务处理要点

1. 损益确认差异

   • 会计确认的其他收益/投资收益需与税法债务重组利得/损失口径比对
   • 计提但未实际发生的坏账准备需做纳税调增

2. 增值税处理

   • 以存货抵债需确认销项税额：
     借：应付账款
     贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
   • 债权人受让固定资产可抵扣进项税额

六、注意事项

1. 科目勾稽验证

   • 核对其他收益—债务重组收益与纳税申报表一致性
   • 资本公积变动需与工商变更登记匹配

2. 凭证管理规范

   • 保存债务重组协议、评估报告及完税凭证至少10年
   • 单笔重组金额超500万元需附专项审计报告

3. 跨境处理

   • 外汇债务重组需完成外债登记变更
   • 境外债权人受让股权需代扣10%预提所得税