买一赠一的会计分录应如何处理？

买一赠一的促销活动涉及增值税、企业所得税和会计处理的多重规则。根据税务政策，赠品通常不视同销售，但需通过公允价值分摊确认收入，这对会计科目设置和账务处理流程提出了具体要求。以下从账务处理、税务衔接和实操案例三个维度展开说明。

一、会计处理的核心逻辑

买一赠一本质上属于组合销售，需将实际收款按主商品与赠品的公允价值比例分摊。例如顾客支付113元购买价值100元的衣服并获赠价值10元的手套，总收入需按100:10的比例分配：

• 借：银行存款 113元
• 贷：主营业务收入-衣服 90.91元（100/110×100）
• 贷：主营业务收入-手套 9.09元（10/110×100）
• 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13元
  同时结转成本：
• 借：主营业务成本（主商品+赠品总成本）
• 贷：库存商品（主商品+赠品总成本）

二、税务处理的三大要点

1. 增值税处理

   • 依据川国税函等文件，赠品被视为价格折扣，无需单独视同销售。但需满足两个条件：
     • 主商品与赠品在同一项销售行为中完成
     • 赠品价值≤主商品售价
   • 发票开具时应在金额栏分别注明主商品、赠品及折扣额。例如销售200元汽油赠送20元洗车券，需按181.82元（汽油）和18.18元（洗车券）分别计算13%和6%的销项税。

2. 企业所得税处理

   • 根据国税函〔2008〕875号，总收款按商品公允价值分摊确认收入。例如总收款200元对应汽油（公允价值200元）和洗车券（公允价值20元），需分摊为181.82元和18.18元分别确认收入。

3. 个人所得税处理

   • 财税〔2019〕74号明确，买一赠一属于价格折扣性质，无需按“偶然所得”代扣个税。

三、特殊场景的分录差异

1. 赠品单独入费用
   部分企业选择将赠品成本计入销售费用，例如赠送成本8元的手套：

   • 借：销售费用 8元
   • 贷：库存商品 8元
     此方法需注意：若赠品进项税额已抵扣，需同步计提销项税额（按公允价值×税率）。

2. 混合税率商品的分摊
   当主商品与赠品适用不同税率（如13%与6%），需分别计算销项税。例如销售200元汽油（13%）赠送20元洗车券（6%）：

   • 借：银行存款 200元
   • 贷：主营业务收入-汽油 160.90元（200/220×200/1.13）
   • 贷：其他业务收入-洗车券 17.15元（20/220×200/1.06）
   • 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）21.95元（160.90×13%+17.15×6%）

四、争议与合规建议

实务中争议集中在是否必须分摊收入。若企业选择将赠品成本直接计入销售费用，可能面临以下风险：

1. 增值税层面：未按公允价值分摊可能被认定为“无偿赠送”，需按视同销售补税；
2. 企业所得税层面：费用化处理可能被调整收入口径，导致纳税差异。

合规建议：

• 优先采用公允价值分摊法，确保发票备注清晰；
• 若赠品品类过多，可开具“赠品一批”并附《随同销售赠送货物清单》。