租客退租家具时如何进行使用权资产与负债的终止确认？

当租客因退租涉及家具使用权终止时，其会计处理需遵循新租赁准则的核心逻辑，即围绕使用权资产和租赁负债的终止确认展开。根据租赁变更的性质，退租行为可能导致租赁期缩短至1年以内，此时需将原租赁合同视为终止，并重新计量相关资产与负债的账面价值。实务中需重点考虑使用权资产累计折旧、租赁负债摊余成本、退租复原费及押金等要素的核算逻辑。

一、终止确认的核算基础

退租行为本质上属于租赁变更，需按照《企业会计准则第21号——租赁》要求处理。核心步骤包括：

1. 计算终止部分账面价值：终止日使用权资产的账面价值=原值-累计折旧-减值准备；
2. 确认租赁负债余额：包括剩余未支付的租赁付款额及其对应的未确认融资费用；
3. 差额处理：将使用权资产账面价值与租赁负债摊余成本的差额计入资产处置损益。

例如：某公司租赁仓库5年，第三年退租时：

• 使用权资产原值43万，累计折旧17.2万，账面价值25.8万；
• 租赁负债摊余成本26.91万；
• 差额1.11万计入营业外支出。

二、具体会计分录框架

根据退租是否涉及复原费、押金等附加条款，分录存在以下差异：

基础分录（不涉及复原费）
借（加粗）：使用权资产累计折旧
借（加粗）：租赁负债-租赁付款额
借（加粗）：资产处置损益（或贷方）
贷（加粗）：使用权资产
贷（加粗）：租赁负债-未确认融资费用

涉及复原费的扩展处理
若复原费在租赁期初已计提预计负债：

• 全额冲减预计负债并调整差额至资产处置损益
  借（加粗）：预计负债-退租复原费
  贷（加粗）：资产处置损益

若未计提预计负债：

• 全额计入资产处置损益。

押金退还的特殊处理
收到退还押金时：
借（加粗）：银行存款
贷（加粗）：其他应收款-租赁押金
若押金被没收：
借（加粗）：其他应收款-租赁押金
贷（加粗）：营业外收入

三、实务操作中的关键控制点

1. 折现率选择：优先使用合同利率，若无则参考市场利率（如LPR）计算租赁负债现值；
2. 损益科目选择：新准则要求将差额统一计入资产处置损益，但实务中部分企业可能误用营业外支出科目；
3. 税务协调：使用权资产折旧与税法认可的费用存在差异，需在汇算清缴时进行纳税调整；
4. 信息披露：应在报表附注中披露租赁变更原因、损益影响金额及剩余租赁期调整情况。

例如：某企业因提前退租支付违约金2万元时，需单独计入营业外支出，与使用权资产终止确认的核算分离。

四、特殊场景的延伸处理

对于租赁期未满1年但尚未完全终止的情形（如部分家具继续使用），需采用分拆法：

1. 将原租赁合同拆分为已终止部分和继续履约部分；
2. 对继续履约部分重新计算使用权资产和租赁负债；
3. 已终止部分按前述流程处理。

实务中建议建立租赁合同台账，动态跟踪每项资产的使用状态与财务数据变动，避免因频繁变更导致核算错误。对于家具类低价值资产（≤4万元），可简化处理直接计入当期费用。