建筑企业常见会计分录如何规范处理？

建筑行业的会计处理具有显著行业特性，涉及三级核算体系、项目独立核算、完工百分比法确认收入等特殊要求。根据《企业会计准则第14号——收入》及《建筑服务增值税管理办法》，其核心业务的分录处理既需要遵循通用会计准则，又要适应工程周期长、成本归集复杂、税务管理严格的特点。以下从关键业务环节展开说明：

一、材料采购与领用

1. 采购钢材等主材时：
   借：原材料——钢材 500万元
   　　应交税费——应交增值税（进项税额）65万元
   贷：银行存款 565万元
2. 项目领用材料：
   借：合同履约成本——A项目（材料费）80万元
   贷：原材料——钢材 80万元
   关键要点：必须按项目单独归集材料成本，材料调拨需通过内部往来科目核算总分公司间物资流转。

二、人工与间接费用处理

1. 计提项目人员工资：
   借：合同履约成本——B项目（人工费）50万元
   贷：应付职工薪酬 50万元
2. 分摊多个项目的共同费用：
   借：合同履约成本——工程施工（间接费用）3万元
   贷：银行存款 3万元
   操作规范：农民工工资必须通过农民工工资专户发放，且需代扣代缴个人所得税。

三、收入确认与成本结转

1. 按完工进度40%确认收入（合同总额1000万元）：
   借：合同结算——收入结转 400万元
   贷：主营业务收入 400万元
2. 对应结转已发生成本（累计成本600万元）：
   借：主营业务成本 240万元
   贷：合同履约成本——A项目 240万元
   注意事项：需以监理确认的工程量确认单作为进度依据，避免滞后确认收入引发税务风险。

四、特殊业务处理

1. 异地项目预缴增值税（收到进度款300万元）：
   预缴金额=300万/(1+9%)×2%=5.5万元
   借：应交税费——预缴增值税5.5万元
   贷：银行存款5.5万元
2. 分包工程差额计税（支付分包款100万元）：
   借：合同履约成本——分包成本91.74万元
   　　应交税费——应交增值税（进项税额）8.26万元
   贷：银行存款100万元
   风险提示：分包方必须具有建筑资质，否则进项税额不得抵扣且可能构成虚开发票风险。

五、固定资产与税务处理

1. 处置未抵扣进项税的挖掘机（原值30万元，已提折旧29万元）：
   清理费用处理：
   借：固定资产清理 0.2万元
   贷：银行存款0.2万元
   简易计税应交增值税=3.09万/(1+3%)×2%=600元
   借：银行存款3.09万元
   贷：固定资产清理3.03万元
   　　应交税费——简易计税0.06万元
2. 月末增值税结转：
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）22万元
   贷：应交税费——未交增值税22万元

建筑企业需特别注意合同履约成本科目下设二级科目（材料费/人工费/机械费）进行明细核算，并建立完整的项目成本台账。对于EPC总承包等特殊业务模式，需将设计、采购、施工合并为单项履约义务进行核算。通过规范处理这些核心业务的分录，既能满足会计准则要求，又能有效控制税务风险。