企业并购中增值税抵扣的会计处理如何操作？

企业并购涉及的增值税抵扣需要结合资产转移性质和政策适用性综合判断。根据财税〔2011〕13号公告，若并购符合整体资产转让条件（即资产、负债及劳动力一并转移），增值税处理具有特殊性。此时涉及的货物转移不属于增值税应税范围，因此不产生销项税额，受让方也无法抵扣进项税。但在非整体转让或存在应税交易的情形下，需按常规增值税规则处理进项税抵扣。以下是两类典型场景的会计处理逻辑。

对于符合免税条件的整体并购，增值税处理以不征税为核心特征。例如甲公司吸收合并乙公司时，乙公司资产转移无需缴纳增值税，甲公司接收资产时不得确认进项税额。此时会计分录仅需反映资产与负债的公允价值变动：借：资产类科目（按公允价值7000万元）
贷：负债类科目（公允价值2000万元）
贷：实收资本（股份发行面值800万元）
贷：资本公积（差额4200万元）
这种处理体现了会计入账价值与税务计税基础的差异，但增值税环节无需单独核算。

若并购涉及部分应税资产交易，则需按常规增值税规则处理。例如购买不动产时，根据财税〔2016〕36号文，一般纳税人可凭专用发票一次性抵扣进项税。假设并购中单独购入价值1100万元房产（含税），会计分录应体现：借：固定资产1000万元
借：应交税费—应交增值税（进项税额）100万元
贷：银行存款1100万元
此场景下需注意抵扣凭证合规性，且与整体并购业务需作严格区分。

在实务操作中，还需关注跨期调整事项。若前期已按分次抵扣政策入账，后续转为一次性抵扣时需冲回待抵扣科目：借：应交税费—应交增值税（进项税额）40万元
贷：应交税费—待抵扣进项税额40万元
这种调整要求会计人员精准把握政策变更时间节点，避免因处理滞后引发税务风险。

值得特别注意的是，并购中税务处理选择直接影响会计科目。若选择特殊性税务处理，资产计税基础延续原值将产生暂时性差异，需计提递延所得税负债：借：所得税费用
贷：递延所得税负债
该分录平衡了会计公允价值计量与税务历史成本原则的差异，是合并报表编制的重要调整项。