如何处理跨年度捐赠退回涉及的财务核算与科目调整？

在预算管理一体化框架下，跨年资金退回的会计处理需严格遵循权责发生制和预算管理制度要求。对于公益性捐赠退回这类特殊业务，既要追溯调整原会计年度的财务数据，又要确保预算指标与资金流的一致性，这对行政事业单位和公益组织的财务人员提出双重核算要求。以下从预算会计与财务会计双维度，结合财政管理规范展开分析。

权责发生制下的财务会计处理需区分资金退回性质。若属于财政拨款资金的跨年退回，根据《预算管理一体化规范（2.0版）》要求，应通过财政应返还额度科目过渡。例如某事业单位2024年1月退回2023年12月误支付的捐赠款：借：财政应返还额度
贷：应付账款——原受赠方
该处理未使用以前年度盈余调整科目，核心在于捐赠费用的经济实质仍归属于原预算年度，仅因支付错误产生资金流转调整。对于非财政资金的捐赠退回，则需采用以前年度损益调整科目追溯核算，如某基金会2025年退回2023年接受的捐款：借：银行存款
贷：以前年度损益调整

预算会计体系的配套处理需要同步恢复预算指标。财政性资金退回时：借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款结转——年初余额调整
该操作对应财政部门追加可执行指标的管理要求，确保单位在预算年度内仍可按规定用途重新安排资金。对于非财政性捐赠资金退回，预算会计不作处理，因其不涉及预算指标调整。

实务操作中需特别注意三个关键节点：

1. 退回资金性质判定：财政性资金必须原渠道退回，零余额账户资金不得转存实有账户
2. 预算指标恢复程序：跨年退回资金需区分项目状态，未完结项目可申请追加指标，已完结项目按结余资金管理
3. 税务协同处理：涉及企业所得税税前扣除的捐赠退回，应同步调整应纳税所得额，通过应交税费——应交所得税科目核算

对于需要重新支付的捐赠资金，在获得财政部门审批后：借：应付账款——原受赠方
贷：财政应返还额度
预算会计同步记录：借：事业支出——财政拨款支出
贷：资金结存——财政应返还额度
这种双分录处理既满足财务会计的权责发生制要求，又符合预算管理的收付实现制特征，实现财务数据与预算执行的有效衔接。