支付灾区捐款的会计分录如何编制？

企业支付灾区捐款的会计处理需根据捐赠形式区分现金捐赠与实物捐赠，并严格遵循借贷记账法规则。该业务涉及营业外支出科目，体现企业非经营性支出的公益性特征，同时需关注税法对捐赠支出的扣除限制。下文将结合具体场景，从分录编制、税务关联及注意事项三方面展开分析。

对于现金捐赠，核心分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/库存现金
例如企业向灾区直接转账50,000元时，需借记营业外支出50,000元，反映捐赠行为对利润的抵减；同时贷记银行存款50,000元，体现资金流出。若涉及员工代收代付，需先通过其他应付款科目过渡：收到员工捐款时借记现金、贷记其他应付款；统一捐赠时再借记营业外支出（单位部分）与其他应付款（员工部分），最终贷记银行存款。

实物捐赠需按视同销售处理，分录需包含成本与税额。例如捐赠成本30,000元、市价35,000元的商品（增值税率13%）：
借：营业外支出——捐赠支出 34,550
贷：库存商品 30,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）4,550
此处营业外支出包含商品成本与销项税额，而库存商品按账面价值结转，应交税费按公允价值计算。需注意捐赠物资需附出库单、捐赠协议及受赠方收据，确保税务合规。

税务处理需重点关注两点：

1. 企业所得税扣除限额为年度利润总额12%，超额部分可结转3年。例如企业年利润500,000元时，60,000元以内捐赠可全额税前扣除。
2. 凭证要求包括银行回单（现金捐赠）、物资清单及发票（实物捐赠），缺失可能影响税务申报。

操作流程建议按以下步骤执行：

1. 确认捐赠性质（现金/实物）及金额
2. 收集捐赠协议、付款凭证或物资出库单
3. 计算实物捐赠的销项税额
4. 编制会计分录并登记账簿
5. 年度汇算时核对扣除限额

需特别提醒的是，营业外支出科目期末需结转至本年利润，最终影响净利润。会计人员应定期核查该科目明细，避免与其他非经营性支出混淆。对于混合型捐赠（如员工与单位共同捐款），建议分设明细科目区分资金来源，确保账务清晰可追溯。