如何正确处理目标脱贫捐赠的会计与税务问题？

在乡村振兴战略推进下，企业参与扶贫捐赠成为履行社会责任的重要方式。根据现行会计准则及财税政策，目标脱贫捐赠的会计处理需区分捐赠主体类型、资产形式及用途限制，同时需关注增值税视同销售与企业所得税扣除限额两大核心税务处理要点。下文将系统梳理捐赠方与受赠方的账务处理流程，并解析关键财税政策衔接问题。

一、捐赠方的会计处理

企业向贫困地区捐赠时，需根据资产类型选择对应科目：

1. 现金捐赠
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：银行存款
   例如捐赠10万元扶贫资金，直接通过银行转账完成，无需涉及税务调整。
2. 实物捐赠
   需按公允价值确认视同销售收入，并结转成本：

• 确认收入分录：
  借：营业外支出——捐赠支出（含公允价及增值税）
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 成本结转分录：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品
  例如捐赠市价6万元的自产商品（成本5万元，税率13%），销项税额为7,800元，总捐赠支出记为67,800元。

二、受赠方的会计处理

受赠主体类型不同，账务处理存在显著差异：

1. 村级组织
   接收货币捐赠时：
   借：银行存款
   贷：其他收入——捐赠收入
   接收固定资产（如医疗设备）时直接确认资产增值：
   借：固定资产
   贷：其他收入——捐赠收入 。
2. 政府部门
   收到财政扶贫拨款时：
   借：银行存款
   贷：财政拨款收入
   实际拨付使用时：
   借：业务活动费用——扶贫项目支出
   贷：银行存款 。
3. 非营利组织
   接收限定用途捐赠时需区分收入类型：
   借：银行存款/存货
   贷：捐赠收入——限定性收入
   年末结转净资产科目：
   借：捐赠收入
   贷：限定性净资产 。

三、税务处理核心要点

1. 增值税处理
   企业捐赠自产、委托加工或购进货物，需按视同销售计提销项税额。例如捐赠市价6万元商品，按13%税率计算7,800元增值税，计入捐赠支出。
2. 企业所得税扣除
   扶贫捐赠支出可享受特殊政策：2019-2025年期间通过公益性社会组织或县级政府进行的目标脱贫捐赠，允许在计算应纳税所得额时全额扣除，不受12%利润总额比例限制。
3. 票据管理
   受赠方需开具合规捐赠票据，企业应保存《公益性捐赠票据》及《扶贫捐赠物资分配方案》等资料备查，否则可能影响税前扣除资格。

通过以上处理流程，企业既能规范反映扶贫捐赠的经济实质，又能充分享受税收优惠政策。实务操作中需特别注意捐赠票据合规性与视同销售计税依据准确性，建议定期与税务机关沟通政策执行细节，避免财税风险。