如何正确处理商场租金计提的会计分录？

在商业租赁活动中，计提租金的会计处理需要严格遵循权责发生制原则，这要求企业将租金费用与实际受益期间相匹配。无论是作为承租方支付租金，还是作为出租方收取租金，都需要通过规范的会计分录准确反映经济业务的实质。下面将从承租方和出租方两个角度，结合不同支付场景，系统梳理计提商场租金的核算要点。

对于承租方而言，核心处理流程包含预付租金确认、分期摊销和跨期调整三个环节。当商场一次性支付全年租金时，应通过长期待摊费用科目归集预付金额，具体记账公式为：
借：长期待摊费用——租金
贷：银行存款
这种处理方式将大额支出转化为资产类科目，避免当期利润剧烈波动。在按月摊销时，需根据租金受益部门选择费用科目，例如管理部门承担的租金应作：
借：管理费用——租金
贷：长期待摊费用——租金

如果租金支付与费用确认存在时间差，则需通过应付账款进行计提。例如每月末确认应付未付租金时：
借：销售费用/主营业务成本
贷：应付账款——租金
这种处理特别适用于后付租金协议，确保费用与收入配比。值得注意的是，新会计准则已取消待摊费用科目，建议优先使用预付账款或长期待摊费用进行核算。

作为出租方的商场，租金收入确认需区分收取时点与服务提供期间。当一次性收取全年租金时，应通过预收账款科目过渡：
借：银行存款
贷：预收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
在每月实际提供租赁服务时，再将预收账款转为收入：
借：预收账款
贷：主营业务收入

对于分期收取租金的业务，若存在免租期等特殊条款，需要特别注意收入确认时点。根据实质重于形式原则，应将总租金收入在整个租赁期内平均分摊。同时，投资性房地产的折旧计提应同步处理：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧

在实务操作中还需重点关注三个特殊情形：

1. 跨年度预付租金需在会计年度末调整未摊销余额，例如12月预付次年租金时，当年末仅作资产确认，次年逐月摊销
2. 免租期处理应将总租金平摊至包含免租期的整个租赁期
3. 押金处理应单独计入其他应付款，不得与租金收入混淆

增值税处理方面，出租方必须区分计税方式：

• 一般计税方法按9%计提销项税额
• 简易计税方法按5%征收率计算
  承租方取得增值税专用发票时，可按规定抵扣进项税额，相关分录需单独列示应交税费——应交增值税（进项税额）科目

通过上述系统梳理可以看出，租金计提的核心在于准确把握费用归属期和收入实现时点。会计人员需特别注意新旧准则的变化，特别是新收入准则对租赁合同识别、分拆和计量的新要求。建议企业在处理复杂租赁业务时，建立专门的台账跟踪租金支付与摊销进度，确保财务数据的准确性和合规性。