如何正确编制完成工程价款的会计分录？

在建筑施工企业的财务管理中，完成工程价款的会计处理是连接成本核算与收入确认的核心环节。这一过程涉及合同履约进度的评估、权责发生制的运用以及资产负债科目的精准调整，既要反映项目真实财务状况，又要满足新会计准则对收入确认的要求。根据工程实施阶段的不同，会计处理可分为预收款项、成本归集、收入确认、价款结算和完工结转五个关键步骤，每个环节都需要严格遵循会计配比原则和税法规定。

在预收工程款阶段，企业收到业主预付资金时，需区分是否适用新收入准则。若采用新准则，应按不含税金额记入合同负债科目，增值税部分单独处理。例如收到100万元预付款（含税）时：借：银行存款 1,000,000
贷：合同负债 900,000
贷：其他流动负债——待转销项税额 100,000
传统处理方式下则直接使用预收账款科目，但该科目适用场景已大幅减少。

成本归集是贯穿工程周期的基础工作，涉及材料、人工、机械等直接费用的核算。发生材料采购50万元（含进项税额6.5万元）时：借：合同履约成本——工程施工 435,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 65,000
贷：应付账款 500,000
间接费用如项目管理支出需通过合理分配计入成本，确保合同履约成本科目准确反映项目投入。

收入确认需根据履约进度分阶段处理，通常采用投入法（成本比例法）或产出法。假设某项目合同总价1,000万元，累计发生成本300万元，预计总成本600万元，则完工进度50%时应确认收入：

1. 结转收入：
   借：合同结算——收入结转 5,000,000
   贷：主营业务收入 5,000,000
2. 结转成本：
   借：主营业务成本 3,000,000
   贷：合同履约成本 3,000,000
   此时合同结算科目借方余额200万元（500万收入-300万成本）需在资产负债表中列示为合同资产。

工程价款结算涉及与业主的对账清款，需同步处理预收款冲抵和销项税额计提。办理中期结算800万元（含税）时：借：应收账款 8,000,000
借：合同负债 900,000
贷：合同结算——价款结算 7,700,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,200,000
该分录将前期预收账款转为正式结算，并完成增值税链条的闭环处理。

工程完工结转需完成科目对冲与报表重分类。项目竣工后：

1. 对冲工程结算科目：
   借：工程结算 10,000,000
   贷：工程施工——合同成本 6,000,000
   贷：工程施工——合同毛利 4,000,000
2. 质保金处理：将5%合同价款的质保金从应收账款调整至合同资产，待质保期结束后转回。

整个处理流程需特别注意：①新准则下合同资产与合同负债的核算范围界定；②增值税待转销项税额与销项税额的时序性匹配；③存货——未完施工科目对未完工项目的过渡性列报。会计人员还需定期复核履约进度测算的合理性，避免提前或滞后确认收入导致的财务信息失真。