旧租赁准则下如何区分经营租赁与融资租赁的会计处理？

在旧租赁准则框架下，租赁业务的核心在于区分经营租赁与融资租赁，两者的会计处理原则存在本质差异。旧准则通过所有权风险报酬转移程度划分租赁类型，要求承租人和出租人分别采用不同的核算模型。这一模式曾导致部分企业通过表外融资隐藏负债，而新准则的改革方向正是针对这一痛点。以下从承租方和出租方视角解析旧准则下的核心处理方法。

一、承租人视角的会计处理

融资租赁需体现资产和负债的确认，其会计处理遵循资本化原则：

1. 初始确认时，按最低租赁付款额现值或公允价值较低者确认资产和负债：借：固定资产——融资租入固定资产
   贷：长期应付款——应付融资租赁款
   同时将未确认的融资费用计入负债科目：借：未确认融资费用
   贷：长期应付款——应付融资租赁款
2. 后续计量分为两部分：
   • 利息费用按实际利率法分摊：借：财务费用
     贷：未确认融资费用
   • 资产折旧按租赁期与使用寿命孰短计提：借：管理费用/制造费用
     贷：累计折旧

经营租赁则采用费用化处理，租金按直线法计入当期损益：借：管理费用/销售费用
贷：银行存款/其他应付款

二、出租人视角的差异化核算

出租人对融资租赁需确认长期应收款和未实现收益：

1. 租赁开始日将资产转为债权：借：长期应收款——应收融资租赁款
   贷：融资租赁资产（账面价值）
   未实现融资收益（差额）
2. 每期收款时分解本金与利息：借：银行存款
   贷：长期应收款——应收融资租赁款
   借：未实现融资收益
   贷：租赁收入

经营租赁的出租人保持资产所有权，按收付实现制确认收入：借：银行存款
贷：租赁收入

三、税会差异的核心矛盾点

融资租赁的税会差异尤为显著：

• 会计上确认的未确认融资费用需在租赁期内分摊，但税法要求以合同约定的付款总额作为计税基础，导致前期会计利润小于应纳税所得额，需进行纳税调增。
• 经营租赁的会计处理与税务处理基本一致，但涉及预付租金时可能产生暂时性差异。例如预付三年租金，会计上需按权责发生制分期确认费用，而税法允许全额税前扣除，形成递延所得税资产。

四、特殊业务场景处理示例

以售后回租为例，若被认定为融资租赁：

1. 出售资产时：借：固定资产清理
   累计折旧
   贷：固定资产
   借：银行存款
   贷：固定资产清理
   递延收益——未实现售后租回损益
2. 租回期间将递延收益按折旧进度分摊：借：递延收益——未实现售后租回损益
   贷：管理费用（冲减折旧费用）

这种处理实质是通过递延收益调节损益，避免因资产出售产生的一次性利润波动。

旧准则的会计处理逻辑是否仍适用于当前复杂的租赁业务形态？随着新准则全面推行，理解旧准则的演变脉络有助于更深刻把握租赁会计的本质。企业财务人员需特别注意历史遗留租赁合同的衔接处理，避免因准则转换导致财务数据失真。