如何正确编制发放贷款的会计分录？

发放贷款是金融机构的核心业务之一，其会计处理需要准确反映资金流动与权责关系。根据业务主体不同，可分为银行发放贷款和企业对外发放贷款两类场景，两者的会计科目运用存在本质差异。下文将从基础分录、利息调整、手续费处理等维度展开分析，帮助理解不同场景下的账务处理逻辑。

对于商业银行而言，发放贷款直接涉及资产与负债科目联动。当银行使用自有资金或储户存款放贷时，需记录短期贷款或长期贷款的资产增加，同时反映存款类负债的减少。具体操作中，若资金来源于企业活期账户，分录为：
借：短期贷款（资产类）
贷：活期存款（负债类）
若通过央行准备金账户划拨资金，则贷记科目改为存放中央银行款项。这种处理体现了银行资产负债表的动态平衡：贷款资产增加的同时，可支付负债减少。

当金融企业（如小额贷款公司）对外放贷时，需考虑合同本金与实际支付金额的差异。根据《企业会计准则》，若存在手续费扣除或折价发行，需通过利息调整科目核算差额。例如发放100万元贷款但扣除5万元手续费，实际支付95万元，分录为：
借：贷款—本金 1,000,000
贷：银行存款 950,000
贷：贷款—利息调整 50,000
这种处理将手续费隐含在贷款存续期间通过实际利率法摊销，确保利息收入确认的准确性。

在实务操作中，预收利息和手续费需单独处理。部分金融机构在放款时直接扣除首期利息，此时需拆分本金与利息：
借：贷款—本金 980,000
借：应收利息 20,000
贷：银行存款 1,000,000
该分录既符合收入确认的权责发生制，又避免虚增当期利润。对于收取的贷款服务费，若与贷款发放直接相关且可单独计量，应确认为手续费及佣金收入而非冲减贷款本金。

贷款发放后的后续处理涉及利息计提与减值准备。资产负债表日需按摊余成本和实际利率计算利息收入，调整分录为：
借：应收利息（合同利率计算）
借/贷：贷款—利息调整（差额）
贷：利息收入（实际利率计算）
当存在减值迹象时，还需计提贷款损失准备并将贷款转入已减值科目，这对利润表和风险管理报表产生直接影响。