销售用赠品如何进行会计分录与税务处理？

在商品销售过程中，赠品的会计处理涉及库存商品结转、费用确认和税务合规三个核心环节。企业需根据赠品性质、促销形式及会计准则，选择不同科目核算。例如买一赠一活动需拆分主商品与赠品价值，而单纯推广赠品则可能直接计入销售费用。这种处理既要反映业务实质，又需满足增值税视同销售等税务要求，具体操作需重点关注以下要点：

一、常规促销赠品的会计处理

当赠品用于常规促销时，其成本通常计入销售费用，同时需计算视同销售的增值税销项税额。根据促销目的不同，会计分录分为两种形式：

1. 明确促销用途的赠品
   借（加粗）：销售费用
   贷（加粗）：库存商品（按成本价）
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值×税率）
   例如培硕公司赠送签字笔时，将每只0.8元的成本计入费用，同时按1.1元市场价计提17%的增值税。

2. 业务招待类赠品
   若赠品用于客户关系维护，则计入业务宣传费：
   借（加粗）：业务宣传费
   贷（加粗）：库存商品
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）

二、买一赠一等组合销售的核算规则

对于捆绑销售场景，需将主商品与赠品价值拆分核算：

1. 主商品按售价确认收入
   借（加粗）：银行存款
   贷（加粗）：主营业务收入
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 赠品按成本价确认费用
   借（加粗）：销售费用/营业外支出
   贷（加粗）：库存商品（成本价）
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）
   例如沱牌白酒买一赠一活动中，赠品成本216元直接计入费用，同时按售价1.6元/50ml计算销项税56元。

三、特殊场景的税务处理要点

1. 增值税视同销售认定
   所有无偿赠送行为均需按公允价值计算销项税。若赠品采购时已抵扣进项税，需同步转出不可抵扣部分：
   借（加粗）：销售费用
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   贷（加粗）：库存商品

2. 所得税调整事项
   赠品成本不得税前全额扣除，需在企业所得税汇算时按公允价值调增应纳税所得额。例如价值100元的赠品若成本80元，需调增20元应税收入。

四、赠品全流程账务处理范例

以采购到赠送全周期为例：

1. 采购赠品入库
   借（加粗）：库存商品——赠品
   借（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷（加粗）：银行存款

2. 促销活动发放
   借（加粗）：销售费用（成本+销项税）
   贷（加粗）：库存商品——赠品
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）

3. 未使用赠品处理
   若赠品过期报废：
   借（加粗）：资产减值损失
   贷（加粗）：存货跌价准备——赠品

通过上述处理，企业既可准确核算赠品对利润的影响，又能规避因税务处理不当引发的合规风险。实务中建议根据促销方案预先设计核算路径，并在财务系统中设置赠品专项核算科目，确保账务处理与业务实质高度匹配。