已认证进项税额的会计分录应如何分阶段处理？

企业处理已认证进项税额需遵循权责发生制与增值税链式抵扣原则，核心在于实现采购成本核算与税务申报口径的精准匹配。实务操作中需同步满足发票管理规范与税务抵扣时效要求，重点区分常规采购、进项转出及月末结转的场景差异。下文从基础核算、异常调整、税期结转三个维度解析关键操作流程。

一、常规采购业务处理

1. 采购入账分录
   取得增值税专用发票（价税合计113万元，税率13%）：
   借：原材料 1,000,000
   　应交税费——应交增值税（进项税额）130,000
   贷：应付账款 1,130,000
   操作要点：

   • 发票需通过增值税发票综合服务平台认证
   • 采购成本按不含税价确认

2. 费用类进项处理
   支付广告服务费（含税价56.5万元）：
   借：销售费用——广告费 500,000
   　应交税费——应交增值税（进项税额）65,000
   贷：银行存款 565,000

二、进项税额转出处理

1. 非应税项目转出
   已抵扣进项税额的原材料转用于集体福利：
   借：应付职工薪酬——福利费 113,000
   贷：原材料 100,000
   　应交税费——应交增值税（进项税额转出）13,000

2. 资产损失转出
   因管理不善导致原材料毁损（原抵扣进项13万元）：
   借：待处理财产损溢 113,000
   贷：原材料 100,000
   　应交税费——应交增值税（进项税额转出）13,000

   法律依据：

   • 需在损失确认当月起转出进项税

三、月末结转处理

1. 销项税对冲
   结转当月销项税额（含税销售额226万元）：
   借：应交税费——应交增值税（销项税额）260,000
   贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）130,000
   　应交税费——未交增值税 130,000

2. 差额补税处理
   实际缴纳增值税时：
   借：应交税费——未交增值税 130,000
   贷：银行存款 130,000

   核算规则：

   • 仅当销项税额＞进项税额时产生应纳税额

四、特殊场景处理

1. 跨期发票调整
   次月发现上月未认证发票：

   • 红冲原暂估分录
   • 按认证后金额重新入账

2. 留抵退税申请
   期末留抵税额超过50万元时：
   借：其他应收款——留抵退税
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3. 农产品抵扣处理
   收购免税农产品（买价100万元）：
   借：原材料 900,000
   　应交税费——应交增值税（进项税额）100,000
   贷：银行存款 1,000,000

五、税务合规要点

• 抵扣凭证管理：需保存发票联与抵扣联至税款所属期后五年
• 认证时效控制：2024年起取消360日认证期限，但需在申报期内勾选
• 异常发票处理：收到走逃票需在60日内转出进项税额

通过建立采购-认证-抵扣全流程跟踪机制，可将进项税核算差错率控制在0.5%以下。建议每月编制《进项税抵扣差异分析表》，重点关注认证未抵扣或转出未处理的异常数据。涉及跨境采购业务时，需同步验证海关缴款书与付汇凭证的匹配性，确保合规享受税收优惠政策。