个税返还涉及的税种如何处理及会计分录如何编制？

在2025年个人所得税手续费返还申请截止日期（3月31日）刚过的背景下，企业需重点关注已到账的个税返还资金涉及的税务处理及会计记录。根据现行政策，个税返还不仅需要正确核算其收入属性，还需同步处理增值税、企业所得税及可能的个人所得税代扣义务。这些处理直接影响企业的利润表和现金流量表，更关系到税务合规性。

一、增值税处理及会计分录

个税手续费返还属于增值税应税行为，按《财政部 税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》要求，应归类为"经纪代理服务"。一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人2023-2027年期间可享受1%征收率的优惠政策。
会计记账公式：
借：银行存款（含税金额）
贷：其他收益/营业外收入（不含税金额）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
例如收到10万元返还时：
不含税收入=100,000÷1.06≈94,339.62元
增值税=100,000-94,339.62=5,660.38元
特殊情况下，湖南等地认定该收入为财政奖励可免征增值税，但需以当地税务机关意见为准。

二、企业所得税处理要点

1. 收入确认原则：返还资金应全额计入企业所得税应纳税所得额，除非符合财税〔2011〕70号文规定的不征税收入条件（如专项用于研发等特定用途）
2. 支出抵扣机制：与手续费相关的合理支出（如奖励办税人员、购买申报系统等）可税前扣除
3. 税务风险提示：若未将返还资金计入收入，可能面临25%企业所得税补缴风险

三、个人所得税代扣场景

当企业将返还资金用于奖励员工时，需区分两类情况：

1. 奖励办税人员：依据财税字〔1994〕20号文件可暂免征收个税
2. 奖励非相关人员：需并入工资薪金所得代扣个税
   会计处理流程：
3. 收到返还资金：
   借：银行存款
   贷：其他应付款
   贷：应交税费—应交增值税
4. 发放奖励时：
   借：其他应付款
   贷：银行存款
   贷：应交税费—应交个人所得税

四、特殊会计准则下的处理差异

1. 《企业会计准则》：必须使用"其他收益"科目核算
2. 《小企业会计准则》：因无"其他收益"科目，可计入"营业外收入"
3. 行政事业单位：需通过"其他收入"科目核算，并执行预算会计双分录处理

五、跨周期处理注意事项

1. 申请时效性：必须在次年3月31日前完成申请，逾期视为自动放弃
2. 报表列示要求：根据财政部会计司解读，应在利润表"其他收益"项目单独列示
3. 金额核对机制：建立税务台账跟踪代扣代缴数据与实际返还金额的匹配性

企业在处理个税返还时，既要准确运用权责发生制原则确认收入，又要同步完成增值税纳税义务的履行。对于奖励支出，需特别注意资金用途与个税代扣的关联性。建议财务人员定期参加税务培训，及时掌握政策变化，必要时可借助税务管理系统实现自动计算与申报，确保会计处理与税务申报的精准衔接。